Особенности организации учета и анализа заработной платы в ООО «Пром-Энерго»

Введение

учета заработной платы на предприятии

Объектом исследования является деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Пром-Энерго». Сокращенное фирменное наименование общества — ООО «Пром-Энерго». Фирма начала свою коммерческую деятельность 10 августа 2008 года в соответствии с действующим законодательством в целях удовлетворения потребностей населения и предприятий в услугах, насыщения потребительского рынка товаров и услуг народного потребления, создания новых рабочих мест, получения прибыли.

Организационно-правовая форма предприятия — общество с ограниченной ответственностью, что позволяет участникам общества нести ответственность по обязательствам только в пределах своих вкладов в капитал общества, что позволяет предпринимательскому риску для делового человека внести пай в общество, заранее ограниченным определенной суммой. ООО «Пром-Энерго» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права. Общество имеет гербовую печать, штампы со своим наименованием, фирменный знак и бланки со своей символикой, самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в рублях в учреждениях банков.

Предметом деятельности фирмы является установка систем кондиционирования и вентиляции, а так же разработка проектных документаций систем вентиляции и кондиционирования в жилых домах, административных зданиях и промышленных зданиях и помещениях. ООО «Пром-Энерго» находится по юридическому адресу: Российская Федерация, город Иваново, 3-я Елочная, дом 6.

Организационная структура управления предприятия представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Организационная структура управления ООО «Пром-Энерго» .

Структура численности предприятия представлена в таблице 2.

Таблица 2. Структура численности ООО «Пром-Энерго» .

Бухгалтерский учет ведется, и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно руководителю организации. Главный бухгалтер несет персональную ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерия ООО «Пром-Энерго» состоит из главного бухгалтера и бухгалтера-кассира. Бухгалтерский учет ведется по общей системе налогообложения. Применяется журнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие». При отражении финансово-хозяйственных операций организации используется рабочий план счетов.

Порядок начисления и оформления заработной платы организации.

Учет личного состава на предприятии ООО «Пром-Энерго» осуществляет инспектор по кадрам. В данном структурном подразделении установлена бухгалтерская программа «1С: Предприятие». Данная база позволяет вести автоматизированный учет движения личного состава предприятия, а также производить необходимые расчеты по оплате труда сотрудников, что значительно облегчает работу сотрудников бухгалтерии и экономит их время.

На предприятии ООО «Пром-Энерго» применяется повременная и повременно-премиальная форма оплаты труда. Если работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. К сумме основного заработка (окладу) прибавляют премию в определенном проценте (15%). Премирование работников происходит один раз в квартал по результатам работы (при получении убытка премия не начисляется).

Синтетический учет расчетов с персоналом организации ООО «Пром-Энерго» ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисление заработной платы (по всем видам выплат: пособиям, отпускным), а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и выдачу причитающихся сумм.

Рассмотрим начисление заработной платы в ООО «Пром-Энерго» за март 2013 год. В марте — 31 календарных дней, из них — 20 рабочих.

Так, например, в соответствии с условиями трудового договора оплата труда инспектора по кадрам ООО «Пром-Энерго» производится исходя из оклада за фактически отработанные дни месяца. Согласно штатному расписанию её месячный оклад составляет — 13 000 рублей. В марте по табелю Алимова У. Ю. проработала 14 дней, а с 11 по 18 марта была на больничном (основание — листок нетрудоспособности). Размер основной заработной платы Алимовой У. Ю. рассчитали следующим образом:

13 000 руб. / 20 нормо-дней * 14 дней = 9100,00 руб.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда» .

9100,00 руб. — начислена заработная плата.

Затем сделали расчет по больничному листу. Начисление пособий по временной нетрудоспособности на предприятии ООО «Пром-Энерго» производится на основании листа временной нетрудоспособности, выданного медицинским учреждением. При расчете пособий бухгалтер учитывает страховой стаж работника:

• — до 5 лет — 60% от среднего заработка;
• — от 5−8 лет — 80% от среднего заработка;
• — более 8 лет — 100% от среднего заработка [13].

Страховой стаж Алимовой У. Ю. составил 9 лет 7 месяцев 2 дня. Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности будет равен 100%.

В расчетный период включаются 2 календарных года перед годом наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком. Для расчета среднего дневного заработка выплаты работнику, на которые были начислены страховые взносы в ФСС в расчетном периоде, всегда нужно делить на 730 дней — число календарных дней за расчетный период.

Итак, в 2011 году сумма заработной платы Алимовой У. Ю. составила 170 081,35 рублей, в 2010 году — 170 552,11 рублей. Находим средний заработок в день: (170 081,35 руб. + 170 552,11 руб.) / 730 дней = 466,62 руб.

Алимова У.Ю. болела 8 календарных дней (с 11 по 18 марта). Рассчитаем сумму по больничному листу: 466,62 руб. * 3 дня = 1399,86 руб. за счет работодателя.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда». 1399,86 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя; 466,62 руб. * 5 дней = 2333,10 руб. за счет ФСС.

Дебет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда». 2333,10 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС.

На основании Приказа о премировании работников по итогам 1 квартала 2013 года, Алимовой У. Ю. начислили премию в размере 15% от суммы начисленной заработной платы за 1 квартал 2011 года, которая составила 42 272,73 руб. 42 272,73 руб. * 15% = 6340,91 руб.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда» .

6340,91 руб. — начислена премия.

Итого сумма начислений составила 19 173,87 руб. (9100,00 руб. + 1399,86 руб. + 2333,10 руб. + 6340,91 руб.).

Рассмотрим начисление по очередному отпуску.

По письменному заявлению работника, предприятие ООО «Пром-Энерго» предоставляет ежегодные основные оплачиваемые отпуска продолжительностью 28 календарных дней. При этом отпуск увеличивается на количество, пришедшихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

На основании заявления, поданного в отдел кадров организации, составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6), и производится расчет отпускного пособия в унифицированной форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» .

Расчет отпускных производится на основании среднедневного заработка сотрудника за 12 месяцев, предшествующих наступившему отпуску.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты. Средний заработок определяют так. Складывают зарплату за последние 12 календарных месяцев. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно). Затем результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней — 29,4. Таким образом, получают среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на календарное число дней отпуска.

Менеджер по реализации Иванов П. И. согласно Приказу находился в очередном отпуске на 28 календарных дней с 1 по 29 марта 2013 года (1 праздничный день — 8 марта). Расчетный период для исчисления среднего дневного заработка — с 1 марта 2012 года по 28 февраля 2013 года. В июне 2012 года Иванов П. И. находился 12 календарных дней на больничном, а в июле 2012 года — 28 календарных дней в отпуске. Чтобы определить число календарных дней, которое нужно взять в расчет среднего заработка, среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на количество календарных дней этого месяца. Результат умножают на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Чтобы определить этот показатель, из общего количества календарных дней в данном месяце нужно вычесть календарные дни, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода.

Определим число календарных дней, которые необходимо взять в расчет, в не полностью отработанных месяцах: в июне — 17.64 дней (29,4: 30 * (30 — 12)), в июле — 2,85 дней (29,4: 31 * (31 — 28)).

Итого получилось 314,49 дней (29,4×10 месяцев + 17,64 + 2,85).

Сумма начисленной заработной платы без учета больничного и отпускных за 12 месяцев составила 180 515 руб.

Средний дневной заработок составил 573,99 рублей (180 515 руб. / 314,49 дней). Сумма начисления за отпуск составила 16 071,72 руб. (573,99 руб. х 28 дней).

Сделали бухгалтерскую проводку на сумму начисления:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда» .

16 071,72 руб. — начислено отпускное пособие сотруднику предприятия.

Если работник увольняется, не отгуляв свой основной отпуск полностью, в последний день работы ему надо выплатить компенсацию. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника. Если сотрудник отработал в организации не менее 11 месяцев, то ему положена полная компенсация — за 28 календарных дней. В остальных случаях выплачивается пропорциональная компенсация. При этом на каждый полный месяц работы приходится 2,33 календарных дня отпуска (28 дн. / 12 мес.). При этом округлять дни отпуска нужно в большую сторону — в пользу сотрудника.

Удержания из заработной платы работников организации.

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из заработной платы в ООО «Пром-Энерго» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ООО «Пром-Энерго» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в меж расчётный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении налоговой базы работника ООО «Пром-Энерго» учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218−221 Налогового кодекса РФ. В ООО «Пром-Энерго» существуют только стандартные налоговые вычеты, по расходам на содержание детей (первого и второго ребенка) в размере 1400 рублей и 3000 рублей за третьего и последующих детей) за каждый месяц налогового периода, который распространяется на:

• — каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети и которые являются родителями или супругами родителей;
• — каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся опекунами или попечителями, приемными родителями. Вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговые вычеты к расходам на содержание детей не применяются.

Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет [12].

Инспектор по кадрам Алимова У. Ю. подала в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов. В марте Алимовой У. Ю. полагаются следующие стандартные налоговые вычеты:

1400 рублей на ребенка 2003 года рождения (основание — копия свидетельства о рождении).

Рассчитаем налог на доходы физических лиц (НДФЛ): (19 173,87 руб. — 1400 руб.) * 13% = 2310 руб.

Отражение в учете:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» .

2310 руб. — начислен налог на доходы (рассчитывают без копеек) Следующим обязательным удержанием в ООО «Пром-Энерго» является удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист — это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний с работника.

Алименты в ООО «Пром-Энерго» уплачиваются в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка — одной четвертой, на двух детей — одной трети, на трех и более детей — половины указанной суммы.

Алименты уплачиваются ежемесячно. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций.

Рабочий ООО «Пром-Энерго» Антипов М. И. разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты в размере 25% дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. В марте Антипову М. И. начислили зарплату в размере 11 050 руб. и премию в размере 4973 руб. Общая сумма доходов составила 16 023 руб.

1. Определим сумму налога на доходы физических лиц.

Антипов М.И. имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. на дочь.

Сумма налога на доходы физических лиц составит: (16 023 руб. — 1400 руб.) * 13% = 1901 руб.

• 2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 16 023 руб. — 1901 руб. =14 122 руб.
• 3. Определим сумму алиментов: 14 122 руб. * 25% = 3530,5 руб.
• 4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 3530,5 руб. * 2% = 70,61 руб.

Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов: 3530,5 руб. + 70,61 руб. =3601,11 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда» .

16 023 руб. — начислена зарплата за март;

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» .

1901 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам» .

3530,5 руб. — удержаны алименты;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» .

3601,11 руб. — выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

3530,5 руб. — перечислены алименты подотчетным лицом;

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

70,61 руб. — удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов.

ООО «Пром-Энерго» имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в том числе и на командировочные расходы). В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Так, ООО «Пром-Энерго» выдала маркетологу Кулигиной В. А. денежные средства в сумме 5000 руб. на приобретение канцелярских товаров. Согласно приказу руководителя деньги выданы сроком на три дня. Маркетолог Кулигина В. А. приобрела требующиеся канцелярские товары у индивидуального предпринимателя за 4800 руб. и представила в бухгалтерию авансовый отчет. К отчету она приложила кассовый чек, корешок приходного кассового ордера и накладную. Остаток подотчетной суммы в размере 200 руб. по заявлению сотрудницы удержали из ее заработной платы, выдача которой произведена через две недели.

В бухгалтерском учете ООО «Пром-Энерго» делаются проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» .

5000 руб. — выданы средства из кассы на канцелярские товары.

Дебет 10, субсчет «Прочие материалы», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

4800 руб. — оприходованы канцелярские товары, приобретенные подотчетным лицом.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» Кредит 71″ Расчеты с подотчетными лицами" .

200 руб. — отражена как недостача сумма, своевременно не возвращенная подотчетным лицом.

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» .

200 руб. — удержан из заработной платы остаток подотчетных сумм, своевременно не возвращенный в кассу.

Выплата заработной платы работникам организации.

Начисленная заработная плата переносится в бухгалтерскую программу «1С: Предприятие», в которой формируется расчетная ведомость по заработной плате по форме № Т-51 В расчетной ведомости отражаются:

• — суммы начислений — основной заработной платы, премий, отпускных пособий, начислений по больничным листам и других доходов;
• — удержаний — налога на доходы физических лиц, суммы авансовых выплат, удержаний по исполнительным листам, удержаний по возмещению ущерба и других удержаний;
• — суммы к выплате, которые рассчитываются как разность суммы начислений и суммы удержаний.

Затем, на основании проведенной расчетной ведомости бухгалтер ООО «Пром-Энерго» формирует платежную ведомость по форме № Т-53. В платежной ведомости указываются данные, связанные с выдачей заработной платы на руки: фамилия, имя, отчество сотрудника, его табельный номер, сумма к выдаче и расписка в получении.

Работники ООО «Пром-Энерго» получают заработную плату только в кассе предприятия. Конкретные дни выплаты заработной платы, а именно — 10-е и 25-е числа месяца, установлены трудовым договором и коллективным договором ООО «Пром-Энерго» .

В том случае, если день выплаты заработной платы совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Для выплаты заработной платы из кассы в ООО «Пром-Энерго» установлены жесткие строки — три дня с момента получения наличных денежных средств в банке. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости напротив фамилия, имя, отчество сотрудника специальным штампом делается пометка «депонировано». На лицевой стороне бухгалтер делает запись о закрытии платежной ведомости, при этом указываются суммы полученной и депонированной заработной платы. Вся, не выданная в установленные сроки заработная плата подлежит сдаче на расчетный счет предприятия ООО «Пром-Энерго», при этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направить на погашении задолженности предприятия или оплаты счетов поставщикам, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

Выплата отпускных пособий и пособий по временной нетрудоспособности на предприятии ООО «Пром-Энерго» может производиться как через платежную ведомость, так и по расходному кассовому ордеру.

Бухгалтерские проводки, формируемые программой «1С: Предприятие» при оформлении расчетов с персоналом по оплате труда:

• — Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет» — получены в кассу предприятия денежные средства с расчетного счета для выплаты заработной платы;
• — Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 50 «Касса» — выдана заработная плата, отпускное пособие, пособие по временной нетрудоспособности из кассы предприятия.