Формирование сводной бухгалтерской отчётности предприятия ООО «Стандарт»

Рассмотрим алгоритм составления сводной бухгалтерской отчетности на условном примере.

Перед началом составления сводной отчетности головная организация должна получить от всех организаций группы следующие данные: о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций; номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы; полученном организациями группы эмиссионном доходе; остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу; кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу; начисленных и выплаченных дивидендах организациями группы; внутригрупповых доходах и прибыли; приобретенных у организаций группы основных средствах; приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Для составления сводного бухгалтерского отчета используем данные, приведенные в таблицах 1 — 2.

Таблица 1. Данные по ООО «Стандарт».

Таблица 2. Данные по ООО «Стандарт».

Первый этап составления сводного баланса состоит в построчном суммировании данных бухгалтерских балансов головной организации и ее дочернего общества для получения так называемого «промежуточного сводного баланса» (см. табл. 3).

Таблица 3. Промежуточный сводный бухгалтерский баланс.

Поскольку головная организация не обладает ста процентами капитала дочернего общества, на втором этапе составления сводного бухгалтерского баланса следует исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (1000 тыс. руб.) и доли участия головной организации в его общей величине (60%). Таким образом, доля меньшинства составит 400 тыс. руб. (1000 — (1000×60%). В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» после стр. 490 «Итого по разделу III» .

На третьем этапе из соответствующих строк промежуточного баланса исключаются:

• 1. Сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 141 бухгалтерского баланса — 800 тыс. руб.), и сумма стоимости соответствующей доли (60%) в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80 «Уставный капитал» (стр. 410 баланса — 600 тыс. руб.). Если были финансовые вложения дочернего общества в капитал головной организации либо другого дочернего общества, принадлежащего той же головной организации, то данные о них также исключаются из сводной отчетности, хотя это не отражено в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. После проведения указанной операции в стр. 140 сводного баланса останется сумма 900 тыс. руб. (1700 — - 800), а в стр. 410 сумма 4500 тыс. руб. (5500 — 600 — 400), т. е. доля меньшинства.
• 2. В рассматриваемом условном примере сумма финансовых вложений головного общества (800 тыс. руб.) не совпадает со стоимостью акций, отраженной у дочернего общества (600 тыс. руб.). Таким образом, возникает положительная разница (200 тыс. руб.), которая отражается в сводном бухгалтерском балансе по строке 113 «Деловая репутация». Если сумма финансовых вложений головной организации оказалась меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, отрицательная разница отражается в пассиве сводного бухгалтерского баланса после раздела III «Капитал и резервы» .

При исчислении деловой репутации необходимо иметь в виду следующее:

• а) в соответствии с Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. Приказа Минфина России от 24.03.2000 N 31н) приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет путем начисления амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы;
• б) если дочернее общество реализовало свои акции по цене, превышающей их номинал, и у него образовался эмиссионный доход, то перед тем, как отразить деловую репутацию, необходимо уменьшить ее величину на сумму эмиссионного дохода, относящегося к данным акциям (так как взаимные прибыли должны исключаться, что мы рассмотрим позже);
• в) когда в составе группы есть «внучатые» компании, стоимость приобретения головной организацией акций внучатого общества равна не доле ее контроля, а доле участия, в связи с чем исчисленная деловая репутация внучатого общества корректируется на долю участия в нем головной организации.
• д) в группах, образованных по горизонтальному признаку, деловая репутация отсутствует.
• 3. Из сводного баланса исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами. Из строки 620 пассива сводного баланса исключаются: кредиторская задолженность головного общества дочернему — 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному — 200 тыс. руб. В случае, если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, из сводного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами.
• 4. Из сводного баланса исключаются показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается из стр. 250 Актива и, соответственно, из стр. 610 пассива сводного баланса.
• 5. Из строки 470 сводного бухгалтерского баланса исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества, вместе с тем в эту же строку включаются дивиденды, выплаченные дочерним обществом головной организации.
• 6. Из строки 470 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации основных средств и материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость, соответственно, этих основных средств и материалов, отраженную в балансе дочернего общества. Прибыль от реализации основных средств, приходящаяся на остаточную стоимость этих основных средств, отраженную в балансе дочернего общества, равна 44 тыс. руб. (50: 800 = 0,063; 700×0,063 = 44 тыс. руб.). Прибыль от реализации материалов, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества, равна 12 тыс. руб. (70: 1200 = 0,058; 200×0,058 = = 12 тыс. руб.). В итоге из строки 470 сводного баланса исключается 56 тыс. руб. (44 + 12).
• 7. Из строки 120 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации основных средств головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества, — 44 тыс. руб. (см. п.6).
• 8. Из строки 210 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества, — 12 тыс. руб. (см. п.6).