Документальное оформление, синтетический и аналитический учет формирования финансового результата при различных вариантах учета выручки от реализации продукции

Доходы и расходы от видов деятельности включают те доходы и расходы, которые связаны с производством продук-ции (работ, услуг), предусмотренных уставом организации, поступления и расходы от которых носят систематический характер. Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

• 90−1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» ;
• 90−2 «Налог на добавленную стоимость» ;
• 90−3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» ;
• 90−4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» ;
• 90−5 «Управленческие расходы» ;
• 90−6 «Расходы на реализацию» ;
• 90−7 «Прочие доходы по текущей деятельности» ;
• 90−8 «Прочие расходы по текущей деятельности» ;
• 90−9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» .

На субсчете 90−1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов и кредиту субсчета 90−1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» .

На субсчете 90−2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 90−2 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

На субсчете 90−3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 90−3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

На субсчете 90−4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90−1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражена выручка.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету субсчета 90−4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других счетов.

По дебету субсчета 90−5 «Управленческие расходы» учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством.

По дебету субсчета 90−6 «Расходы на реализацию» учитываются расходы на реализацию, списываемые с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством.

На субсчете 90−7 «Прочие доходы по текущей деятельности» учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90−1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» .

На субсчете 90−8 «Прочие расходы по текущей деятельности» учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90−4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90−5 «Управленческие расходы», 90−6 «Расходы на реализацию» .

Субсчет 90−9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90−1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90−2 «Налог на добавленную стоимость», 90−3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90−4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90−5 «Управленческие расходы», 90−6 «Расходы на реализацию», 90−7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90−8 «Прочие расходы по текущей деятельности» производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90−2 «Налог на добавленную стоимость», 90−3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90−4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90−5 «Управленческие расходы», 90−6 «Расходы на реализацию», 90−8 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредитового оборота по субсчетам 90−1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90−7 «Прочие доходы по текущей деятельности» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 90−9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». 10, с. 20].

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации (Приложение А, Б).

В качестве примера ниже приведены хозяйственные операции, имевшие место на ООО «Аквакомпозит» в сентябре 2012 г.

1. Реализованы товары на сумму 844.453.024,3 руб.

Д 90 К 41/2 844.453.024.

2. Отражается задолженность перед бюджетом на общую сумму 6.345.374 руб.

Д 90 К 68 6.345.374.

3. Отражается прибыль от реализации товаров в сумме 83.607.567,7 руб.

Д 90 К 80 83.607.567,7.

4. Получен аванс за отгруженняе товары в сумме 934.668.643 руб.

Д 51 К 90 934.668.643.

5. В конце месяца списаны издержки обращения в сумме 89.838.987,16 руб.

Д 80 К 44/1 89.838.987,16.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

• 91−1 «Прочие доходы» ;
• 91−2 «Налог на добавленную стоимость» ;
• 91−3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» ;
• 91−4 «Прочие расходы» ;
• 91−5 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

На субсчете 91−1 «Прочие доходы» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).

Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов и кредиту субсчета 91−1 «Прочие доходы» .

На субсчете 91−2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 91−2 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

На субсчете 91−3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 91−3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

На субсчете 91−4 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами.

Суммы произведенных прочих расходов отражаются по дебету субсчета 91−4 «Прочие расходы» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Субсчет 91−5 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Записи по субсчетам 91−1 «Прочие доходы», 91−2 «Налог на добавленную стоимость», 91−3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91−4 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91−2 «Налог на добавленную стоимость», 91−3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91−4 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91−1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91−5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91−5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91−5 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции. [12, с. 9].

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) представляет собой сумму финансового ре-зультата от видов деятельности, прочих доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расхо-ды), а по кредиту — прибыли (доходы) организации (Приложение В, Г). Сопостав-ление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного пе-риода. При этом финансовый результат деятельности опреде-ляется за каждый месяц и нарастающим итогом с начала года за конкретный отчетный период. В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

* прибыль или убыток от видов деятельности — в коррес-понденции с дебетом или кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» за каждый месяц;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

• — при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) — по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию» и других в дебет счета 90 «Реализация» ;
• — при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг — по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счетов учета расчетов и других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация». 11, с. 10].

В ООО «Аквакомпозит» выручка отражается по оплате.

Чистая прибыль или чистый убыток организации за отчет-ный период определяется исходя из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов и налогов из прибыли.

Отражение на счетах синтетического учета конечного финансового результата Дт Наименование хозяйственной операции Кт Списан финансовый результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

9 Прибыль 99 99 Убыток 90−9.

Списан финансовый результат от прочих доходов и расходов.

• 5 Прибыль 99
• 99 Убыток 91−5
• 99 Начислены в бюджет налоги из прибыли 68−3

Списана чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного года в порядке реформации баланса.

• 99 Прибыль 84
• 84 Убыток 99

После окончания отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыль и убытка» за-крывается (в порядке реформации баланса). Заключительной записью декабря отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту (дебету) счета 84 «Не-распределенная прибыль» (непокрытый убыток).