Основы формирования себестоимости товаров (работ, услуг)

В себестоимость запасов включаются затраты на их приобретение, транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой к месту расположения, затраты на переработку продукции (выполнение работ и услуг).

Затраты на приобретение запасов, в том числе и товаров для перепродажи, включают цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. [22].

Торговые скидки, возвраты переплат и т. п. вычитаются при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку запасов (выполнение работ и услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов. Также учитываются другие за траты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, и признаются как себестоимость продукции.

Себестоимость оказанных услуг состоит из затрат на оплату труда персонала, непосредственно занятого в предоставлении услуг, включая средний управленческий персонал, накладные расходы.

В себестоимость продукции включаются:

• — расходы, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, по контролю за произведенными расходами и качеством выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному ремонту продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;
• — затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;
• — затраты на подготовку и освоение производства, в том числе затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях;
• — доразведка месторождений, очистка территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ; затраты на освоение новых организаций, производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы);
• — затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;
• — затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством производства: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образков по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т. п.;
• — затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов); по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований;
• — затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности в производственных цехах: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями, специальным питанием; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань, прачечных на производстве; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями;
• — текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат;
• — дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно;
• — выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и все другие виды оплат;
• — отчисления в накопительный пенсионный фонд, социальный налог и социальные отчисления;
• — стоимость услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые;
• — потери от брака;
• — затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
• — потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; - выплата высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численности работников и штатов; - расходы на социальную сферу и другие. [23]

При планировании, учете и анализе затрат применяются следующие виды группировок:

а) по месту возникновения затрат (производство, цех, участок).

Производство подразделяется на основное и вспомогательное.

Перечень производств (в том числе переделов), выделяемых при планировании и учете затрат, определяется учетной политикой организации. Затраты вспомогательного производства группируются по его функциональной роли (видам производства) в основном производстве;

б) по видам продукции, работ и услуг.

Затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции или групп однородной продукции;

в) способу отнесения на себестоимость продукции.

Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. [25].

Прямые затраты — расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции.

Косвенные затраты — расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и др.), включаемые в себестоимость продукции через их распределение.

В статье «Материалы» отражается стоимость:

приобретаемых сырья, основных материалов с учетом транспортно-заготовительных расходов, входящих в состав изготавливаемой продукции и образующих ее основу, или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования и других средств труда, не относимых к основным средствам);

природного сырья (плата за воду, платежи, возмещающие затраты организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновление ресурсов природного сырья), на рекультивацию земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями;

покупных изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке, монтажу;

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов и контролю соблюдения технологических процессов;

услуги стороннего транспорта по доставке запасов до складов. Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные) сырья, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов (вспомогательных материалов и топлива) транспортом самой организации и его персоналом, включаются в соответствующие элементы затрат на производство (заработная плата, материалы, топливо и т. д.).

К транспортно-заготовительным расходам относятся:

• — наценки, уплаченные сбытовым организациям;
• — провозная плата со всеми дополнительными сборами;
• — расходы на разгрузку и доставку материалов на склады субъекта; - расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
• — расходы на командировки, связанные с заготовкой материалов и доставкой их на склады организации с мест заготовок (командировочные расходы шоферов и грузчиков при доставке грузов от поставщиков и др.).

Из затрат на материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы производства — это остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т. п.) или вообще не используемые по прямому назначению.

Отходы подразделяются на возвратные (используемые и не используемые в производстве) и безвозвратные отходы. [26].

В статье «Оплата труда» отражаются затраты на оплату труда, основного производственного персонала организации. В состав затрат на оплату труда включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, с учетом сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми организацией формами и системами оплаты труда;

стоимость продукции, выдаваемой в виде натуральной оплаты труда;

выплаты стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в работе и т. д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

выплаты, предусмотренные законодательством за не проработанное время;

оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск и др.;

выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численности работников и штатов;

единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с законодательством;

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам;

доплаты в случае временной утраты трудоспособности и т. д.

В статье «Отчисления на страхование» отражаются отчисления по установленным законодательством нормам социальных отчислений, пенсионным фондам.

Накладные расходы — расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, имеющие ряд общих характеристик:

носят комплексный характер — в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат;

при выпуске двух и более изделий эти расходы не могут быть отнесены прямо на изделия и распределяются между готовой продукцией, с одной стороны, и незавершенным производством — с другой, а затем и между изделиями косвенным порядком. [28].

Накладные расходы включают в себя:

затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями, другими средствами и предметами труда;

затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение среднего, текущего и капитального ремонтов);

оплата труда вспомогательного производственного персонала, премии рабочим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты;

затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических норм, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организации, надзора и контроля за их деятельностью;

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

плата за аренду производственных средств;

командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью;

потери от простоев, а также другие производительные расходы и потери.

В перечень затрат, составляющих накладные расходы, могут быть внесены изменения с учетом особенностей техники, технологии и организации производства соответствующей отрасли и удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий.

Расходы на подготовку и освоение производства включают затраты на подготовительные работы в промышленности.

Конкретный перечень подготовительных работ и порядок включения в себестоимость затрат, связанных с их проведением, устанавливаются учетной политикой организации.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают затраты на содержание, амортизацию и ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизацию и затраты на восстановление инструментов и приспособлений.

Накладные расходы каждого цеха включаются только в себестоимость продукции, которая изготовляется этим цехом. При определении доли накладных расходов, относящейся к работам (услугам), выполняемым для своих вспомогательных подразделений, из их состава исключаются расходы, которые не связаны с производством этих работ (услуг).

В составе накладных расходов также планируются и учитываются:

• 1) затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции;
• 2) другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат.

К затратам на гарантийное обслуживание и ремонт относятся расходы организаций, изготовляющих продукцию, на которую установлен гарантийный срок службы, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделия и др.).