Ревизия (аудит) денежных средств, расчетных и кредитных операций

Ревизия кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало отчетного периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере № 1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе предприятия.

Если тождественности остатков нет, выясняется причина разногласий.

Кассовые документы проверяются, как правило, сплошным способом со дня окончания предыдущего ревизуемого периода.

При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить:

не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;

использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;

своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).

Проверяя кассовые операции, нужно установить их законность, достоверность и хозяйственную целесообразность. При этом особенно тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денег, полученных из банка. Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

На данный момент в ООО «Пролайт Групп» не осуществляется учет кассовых операций.

Основными источниками аудита операций по счетам в банках являются договора на открытие счетов в банках, бухгалтерский баланс (ф.№ 1), отчет о движениях денежных средств (ф.№ 4), отчет о прибылях и убытках (ф.№ 2), журналы-ордера № 2 и 3 и соответствующие им ведомости, выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, а также другие документы для учета по счетам 51 «Расчетный счет» -карточка счета 51 (приложение 8), 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» .

До начала проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования.

Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число поверяемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1 -е число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом.

Проверка производится по каждому счету отдельно.

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

по преемственности дат выписок банка. Ревизору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;

подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);

по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Следует также проверить наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.

Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков; расходов будущих периодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотреблениям.

При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка Республики Беларусь в установленном законом порядке.

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пролайт Групп» являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пролайт Групп» начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главной книге и бухгалтерскому балансу.

При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие ее категории: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.

Следует также установить, производилась ли инвентаризация расчетов со всеми дебиторами и кредиторами, ознакомиться с ее результатами, а в необходимых случаях провести встречную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами.

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах.

Ревизором изучается правильность корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками При ревизии расчетов с подрядчиками устанавливают:

• 1) Включены ли строящиеся объекты в титульный список;
• 2) Обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;
• 3) Имеется ли проектно-сметная документация на строящийся объект;
• 4) Заключены ли договоры с подрядчиками и каковы условия расчетов;
• 5) правильность применения цен, расценок, нет ли приписок объемов выполненных работ;
• 6) достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных работах.

Изучая дебиторскую задолженность в ООО «Пролайт Групп» за 4 квартал 2013 г. по счету 60 можно отметить, что долг в пользу ООО «Пролайт Групп» составляет 1 162 163 544 рублей, причем дебиторская задолженность более 30 дней равняется 989 321 447 рублей (приложение 9). Кредиторская задолженность по счету 60 за 4 квартал 2013 г. составляет 992 436 907 рублей (приложение 10).

Если будут выявлены факты завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включения в счета расходов, не предусмотренных сметой, необходимо провести контрольный обмер выполненных объемов строительно-монтажных работ.

При проверке расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов (приложение 11) выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

По акту сверки расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту сверки расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

При расчетах с покупателями и заказчиками ревизор должен проверить правильность формирования отпускной цены.

В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

В ООО «Пролайт Групп» кредиторская задолженность по счету 62 за 4 квартал 2013 г. составляет 61 782 742 рублей (приложение 12), дебиторская задолженность по этому же счету равна 2 450 980 386 рублей (приложение 13). Дебиторская задолженность по счету 76 за 4 квартал 2013 г. в ООО «Пролайт Групп» составляет 24 148 122 рубля (приложение 14), а кредиторкаяотсутствует (приложение 15).

Одной из важнейших задач контроля в ООО «Пролайт Групп» является проверка расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств. Существует несколько групп претензий:

к поставщикам и подрядчикам за выявленные при проверке их расчетов (после акцепта) завышения объемов выполненных работ, недопоставку товарно-материальных ценностей, завышение цен и тарифов, завышение сумм в результате арифметических ошибок, за несоответствие качества поставленных товаров стандартам или техническим условиям, а также за простои по вине поставщиков;

к транспортным организациям за недостачу груза сверх норм естественной убыли, образовавшуюся в пути, и за излишне уплаченные суммы при перевозке грузов;

по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных условий, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом;

к банкам по суммам, ошибочно списанным по расчетному, валютному и другим счетам.

Претензия предъявляется после того, как предприятие узнало о нарушении своих имущественных прав и законных интересов другим предприятием. Претензии о возмещении стоимости недостающей продукции (товаров), ненадлежащего ее качества или некомплектной, в том числе об уплате штрафа за поставку такой продукции (товаров), предъявляются в течение месяца, а претензии, возникающие по другим основаниям, в течение двух месяцев.

В каждой претензии необходимо проверить ее обоснованность, своевременность и правильность оформления документации. Несоблюдение сроков предъявления претензий часто используется для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензии, числящиеся суммы списываются на издержки производства или другие счета. Поэтому очень важно изучить причины отказа поставщиков или транспортных организаций в удовлетворении претензий (приложение 16), протоколы рассмотрения претензионных дел в хозяйственном суде. Если за претензией скрывалось присвоение ценностей отдельными должностными лицами, необходимо принять меры по возмещению причиненного ущерба. В случае предъявления претензий транспортным организациям за недостачу груза в пути, следует проверить наличие коммерческих актов и правильность их оформления. В процессе контроля выясняют обоснованность претензий, предъявленных ревизуемому предприятию поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также устанавливают виновных лиц и сумму ущерба, причиненного предприятию путем погашения необоснованных претензий.

При проверке расчетов по возмещению материального ущерба в первую очередь используются счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», по данным которых можно проанализировать изменение расчетов по возмещению материального ущерба на протяжении всего ревизионного периода. Такая проверка осуществляется, как правило, сплошным методом.

Особенно тщательно нужно проверить расчеты по недостачам, растратам и хищениям, выяснить причины их возникновения, полностью ли отнесены на виновных лиц суммы недостач, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, потерь, растрат.

В дальнейшем следует проверить реальность задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Для этого нужно установить правильность документального оформления инвентаризации (инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, расписок материально ответственных лиц, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий о регулировании отклонений); правильность расчета сумм, относимых на материально ответственных лиц; наличие обязательства материально ответственного лица о погашении недостачи (потерь) или решения суда.

Важно проверить правильность бухгалтерского учета расчетов по недостачам, растратам и хищениям.

Следует также проверить правильность оформления материалов по недостачам, потерям и хищениям, переданным в судебно-следственные органы, и установить, не имели ли место случаи возврата судебно-следственными органами материалов из-за некачественного их оформления и какие меры в таком случае были приняты к виновным лицам.

В обязательном порядке проверяются полнота и своевременность взыскания сумм, числящихся по субсчету 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» .

Важная роль в обеспечении сохранности собственности предприятия принадлежит предварительному письменному оформлению материальной ответственности работников. Поэтому необходимо проверить, заключены ли письменные договоры с материально ответственными лицами о полной материальной ответственности за недостачу материальных ценностей (приложение 17), принятых под ответственность работника.

В ООО «Пролайт Групп» общей задачей контроля является установление по всем видам платежей в бюджет и во внебюджетные фонды правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений. Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным видам платежей; декларации; выписки учреждений банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»; журналы-ордера или соответствующие машинограммы.

В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере (соответствующей машинограмме) и Главной книге. Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов. При расхождениях в записях и выявлении случаев допущения неточности расчетов с бюджетом нужно установить их характер и принять меры к их устранению; выяснить, уплатило ли предприятие штрафы, пени налоговым инспекциям за неправильное определение размера платежей или их просрочку. Особо следует выделить случаи, когда взыскание средств в бюджет было связано с необоснованным включением в себестоимость затрат или с перерасходом материальных ресурсов сверх потребности, определенной проектно-сметной документацией, или с использованием таких ресурсов не по назначению. Как правило, штрафы и пени подлежат взысканию с должностного лица, виновного в пропуске срока или неправильно исчислившего соответствующие платежи в бюджет.

Инспекцией МНС по Фрунзенскому району г. Минска в ООО «Пролайт Групп» в ходе проведения проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за проверяемый период (2010;2012 гг.) нарушений не установлено (приложение 18−24). По данным организации суммы «входного» НДС, непринятые к вычету по состоянию на 01.01.2013 г. составляют 0 рублей, что подтверждается анализом счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (приложение 25).

Проверкой ИМНС в ООО «Пролайт Групп» установлено, что исчисление налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль, а также полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль за период с 01.01.2011 по 31.12. 2011 года произведено в соответствии с нормативно-правовыми актами. Нарушений не установлено.

В 2010;2011 гг. ООО «Пролайт Групп» при исчислении прибыли, подлежащей налогообложению, в соответствии с п.п.1.1 п. 1 статьи 140 Налогового кодекса Республики Беларусь применяла льготу на прибыль на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, оформленных в порядке, установленным законодательством Республики Беларусь, но не более 50% валовой прибыли. Льгота применена правомерно. Результаты проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в ООО «Пролайт Групп» за 2010;2012 гг. можно увидеть в таблице 4.

Таблица 4 Результаты проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в ООО «Пролайт Групп» за 2010 г., 2012 г.

В соответствии с п. 1 статьи 141 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. В нарушение вышеизложенного, статьи 126, пункта 1,2 статьи 127, статьи 130, статьи 141, статьи 143 главы 14 Налогового кодекса Республики Беларусь, и с учетом плательщиком нарушений:

• -занижена налоговая база (валовая прибыль) для исчисления налога на прибыль за II квартал 2010 г. на сумму 24 368 050 рублей, за 2012 г. на сумму 940 886 рублей, что повлекло доначисление налога на прибыль за 2010 г. в размере 5 848 332 рубля, за 2012 г. — в размере 169 360 рублей:
• -за II квартал 2010 г. в сумме 5 848 332 рубля по сроку уплаты не позднее 22.07.10 г.;
• -за 2012 г. в сумме 169 360 рублей по сроку уплаты не позднее 22.03.13 г. (таблица 1).

В соответствии с частью 1 статьи 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях ответственность за неуплату или неполную уплату плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влечет наложение штрафа на юридическое лицо-в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин.

В соответствии с пунктом 4 частью 1 статьи 7.6 КоАП Республики Беларусь меры ответственности не применяются в связи с истечением срока давности за II квартал 2010 г.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Республики Беларусь за неисполнение налогового обязательства в установленные налоговым законодательством сроки начислены пени (приложение 26).

Отклонения по результатам проверки правильности исчисления транспортного сбора произошли в связи с нарушениями, изложенными выше, что привело к нарушению подпункта 2.1 пункта 2 ст. 274 Налогового кодекса Республики Беларусь, выразившееся в занижении налогооблагаемой базы и доначислении сбора за развитие территории за 2010 г. в общей сумме 555 591 руб. (таблица 2), а именно:

— за II квартал 2010 г. в сумме 555 591 рублей по сроку уплаты не позднее 22.07.2010 г.

Результаты проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты сбора на развитие территории в ООО «Пролайт Групп» в 2010 г. можно увидеть в таблице 5.

Таблица 5 Результаты проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты сбора на развитие территории в ООО «Пролайт Групп» в 2010 г.

В соответствии с частью 1 статьи 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях ответственность за неуплату или неполную уплату плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влечет наложение штрафа на юридическое лицо — в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин.

Меры ответственности не применяются с учетом части 2 статьи 1.5 КоАП Республики Беларусь.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Республики Беларусь за неисполнение налогового обязательства в установленные налоговым законодательством сроки начислены пени (приложение 27).

В ходе проверки правильности и исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц (сотрудников) ООО «Пролайт Групп» с 2010 г. по 2012 г. установлено следующее (таблица 6):

Таблица 6 Проверка правильности и исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц (сотрудников) ООО «Пролайт Групп» с 2010 г. по 2012 г.

Из проверенных лицевых счетов неправильного исчисления и (или) удержания подоходного налога не установлено.

При проверке полноты, правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанного налога установлено следующее (с карточкой лицевого счета сверено) (таблица 7):

Таблица 7 Проверка полноты правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанного налога в ООО «Пролайт Групп» с 04.02.10 г. по 01.08.2013 г.

При проверке полноты удержания и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из заработной платы и других доходов физических лиц нарушений не установлено.

К внебюджетному фонду относятся отчисления в фонд социальной защиты населения, учитываемые на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Важным участком проверки является изучение ревизором правильности составления корреспонденции счетов по счетам 68 и 69.

При проверке правильности и своевременности расчетов с данным фондом ревизору следует руководствоваться действующим законодательством и инструкциями. Отчисления в фонд социальной защиты населения производятся от фонда оплаты труда, однако существует перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию.

Основными источниками ревизии кредитных операций являются: сведения и справки, предоставляемые в учреждения банка для получения ссуд; выписки банков и приложения к ним по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; журналы-ордера по учету кредитных операций; первичные документы и учетные регистры; соответствующие машинограммы.

В начале проверки ревизору необходимо установить, в каких банках и какие ссуды получает проверяемое предприятие.

Целесообразно выяснить в учреждениях банков, не было ли нарушений со стороны проверяемого предприятия правил кредитования, не применялись ли санкции банка за нарушение условий кредитования и другие. Следует ознакомиться с актами проверок по вопросам кредитных операций, заключениями банков по квартальным и годовым отчетам.

Ревизору необходимо проверить обеспеченность ссуд по документам, представленным в банк на их получение.

Ревизор должен проверить, не допускаются ли за счет кредита предварительные платежи за товарно-материальные ценности и услуги, покрытие бесхозяйственности и убытков, покупка ценных бумаг и иностранной валюты, уплата страховых взносов и платежей, погашение заемщиком ранее полученных кредитов или процентов па ним. В случае необходимости расчетов с поставщиками в порядке предварительной оплаты за счет кредитных ресурсов следует выставлять за счет кредита аккредитив сроком до 30 дней.

Ревизор должен проверить правильность определения и своевременность уплаты процентов.

Ревизор должен проверить правильность начисления процентов за пользование кредитами.

Целесообразно проверить и установить, своевременно ли предприятие погашало задолженность по ссудам.

Ревизором изучается правильность составления корреспонденции счетов.