Ревизия (аудит) основных средств, нематериальных активов и производственных запасов

При проверке операций по поступлению основных средств в ООО «Пролайт Групп» устанавливается законность и целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность оценки основных средств.

Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования.

Целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования. Операции по поступлению и выбытию основных средств, при возможности, проверяют сплошным способом по каналам поступления и выбытия.

В необходимых случаях в ходе ревизии проводится контрольный обмер выполненных работ и проверяется в натуре их эксплуатационная характеристика.

Проверку правильности оприходования объектов при строительстве хозяйственным способом целесообразно проводить одновременно с проверкой обоснованности списания строительных материалов.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Правильность оценки основных средств определяют на основании первичных документов на поступление основных средств (приложения 28−29).

В инвентарных карточках (приложение 30) (инвентарной книге) на основании актов о приеме-передаче (приложение 31), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств должны быть заполнены предусмотренные в них реквизиты.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса «Основные средства», для чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету.

Все акты на списание основных средств должны сверяться с техническими паспортами. Особое внимание уделяется наличию мотивированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.

Тщательно проверяется полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств.

При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств проверяется наличие доверенности получателя, в отдельных случаях — разрешения вышестоящих органов, правильность определения износа с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса предприятия.

Все операции по выбытию основных средств отражаются в бухгалтерском учете через счет 01, поэтому ревизор проверяет бухгалтерские записи по данному счету и финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств.

Важным этапом ревизии является проверка правильности составления бухгалтерских записей по счетам 01 и 03.

В ходе ревизии правильности начисления амортизации основных средств необходимо установить:

все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления амортизации;

правильно ли производится начисление амортизации по вновь поступившим и выбывшим основным средствам;

правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

правильно ли относится сумма амортизации на издержки производства;

правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

В начале ревизии рекомендуется проверить правильность начисления амортизации (приложение 32). При этом устанавливают, по всем ли объектам основных средств начисляется амортизации.

В ходе ревизии следует проверить, нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя.

Проверяя правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов, предприятия могут применять ускоренный метод начисления амортизации. Ревизору следует проверить, согласован ли этот вопрос с вышестоящими органами, так как этот метод применяется в отношении не всех объектов основных средств, а только их активной части.

Тщательно проверяется правильность отражения начисленной суммы амортизации на счетах бухгалтерского учета. Это производится по соответствующему журналу-ордеру и машиногаммам.

По всем фактам неправильного начисления амортизации необходимо определить сумму излишне начисленной или недоначисленной амортизации, которая в акте ревизии указывается общей суммой; установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовый результат; выявить причины нарушений и виновных в этом лиц; принять меры по недопущению нарушений в будущем.

При проверке операций с нематериальными активами ревизор должен определить законность и правильность включения ценностей в состав нематериальных активов.

Далее ревизор проверяет правильность учета поступивших нематериальных активов.

Ревизор внимательно изучает бухгалтерские записи, сделанные на предприятии.

Ревизору следует помнить, что нематериальные активы должны приходоваться на предприятии только на основании соответствующих первичных документов. Основными документами, как правило, являются акты приемки нематериальных активов, накладные, квитанции. Ревизор внимательно изучает аналитический учет нематериальных активов, который ведется по их видам на счете 04 «Нематериальные активы» .

Одним из видов нематериальных активов является интеллектуальная собственность. Под ревизией интеллектуальной собственности понимается проверка правильности оформления первичных документов и организации бухгалтерского учета интеллектуальной собственности на предприятии. При необходимости может проводиться техническая экспертиза объектов интеллектуальной собственности и юридический анализ документов, подтверждающих право на их собственность.

Ревизору следует изучить документы, подтверждающие право предприятия на соответствующий объект интеллектуальной собственности.

Необходимо установить правильность стоимостной оценки объектов интеллектуальной собственности и достоверность определения величины затрат, необходимых для приведения объектов в состояние, пригодное для их использования на предприятии.

Изучается правильность оприходования и отражения интеллектуальной собственности на счете 04 «Нематериальные активы», учитывающем нематериальные активы в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», 51 «Расчетный счет», 08 «Вложения в долгосрочные активы» и другими, а также обоснованность их выбытия (продажи, списания, передачи безвозмездно) по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Синтетический учет интеллектуальной собственности сверяется с данными аналитического учета, который ведется по видам и отдельным объектам.

Обращается внимание на правильность учета амортизации интеллектуальной собственности, которая должна вестись на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в целом и по отдельным видам и объектам.

Ревизор устанавливает, на все ли объекты нематериальных активов начисляется износ, какова периодичность начисления и правильно ли он включается в себестоимость производимой на предприятии продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Ревизором внимательно анализируются записи по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» .

В заключение ревизор должен проверить правильность списания нематериальных активов. Нематериальные активы должны списываться за счет начисленной на предприятии амортизации нематериальных активов, отраженной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов. В ООО «Пролайт Групп» аудиторские проверки проводятся один раз в год по договору с аудиторской организацией (приложение 7). В основном, в ООО «Пролайт Групп» проводятся инвентаризации ТМЦ и ревизии ТМЦ и бухгалтерской отчетности.

Инвентаризацию ТМЦ и основных средств в ООО «Пролайт Групп» проводят с целью контроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных ценностей, проверки рабочего состояния основных средств, машин и оборудования, ведения складского учета и приведения учетных данных в соответствие с фактическим наличием ценностей.

Инвентаризацию в ООО «Пролайт Групп» проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом (распоряжением) руководителя организации (приложение 33). Последняя инвентаризация товарно — материальных ценностей в ООО «Пролайт Групп» была проведена в декабре 2013 г. Анализ счета 10 за октябрь 2013 г. прилагается (приложение 34). Согласно его сальдо по счету 10 на 31 октября 2013 г. по кредиту составляет 7 011 949 615 рублей.

Сведения о фактическом наличии ТМЦ записывают в инвентаризационную опись ТМЦ. Отдельные описи с присвоением порядкового номера составляют на ТМЦ; порчу ТМЦ; тару; ТМЦ на ответственном хранении и т. п. ТМЦ в ООО «Пролайт Групп» и подготовленные к отправке, находящиеся на складе, включают в общую инвентаризационную опись и обязательно проверяют, не списаны ли они материально ответственным лицом в расход. ТМЦ, поступившие на склад во время инвентаризации, заведующий складом принимает в присутствии инвентаризационной комиссии. Приходные товарные, товарно-транспортные накладные на эти ТМЦ председатель инвентаризационной комиссии визирует подписью «Поступили во время инвентаризации, в опись и отчет не включены». Документы на поступившие во время инвентаризации ТМЦ заведующий складом включает в первый отчет после инвентаризации.

При инвентаризации ТМЦ описи составляют в двух экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и один экземпляр материально ответственным лицом, а при передаче товарно-материальных ценностей — в трех экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и по одному экземпляру каждым материально ответственным лицом, сдающим и принимающим ценности. Все экземпляры инвентаризационной описи являются действительными и заполняются от руки или с использованием ЭВМ. Записи в них производят четко, ясно, без помарок и подчисток, с полным заполнением всех реквизитов: наименование товара, номенклатурный номер, обоснование цены (прейскурант, дата и номер договора, протокола согласования цен), единица измерения, цена, количество, сумма и т. д. Исправление допущенных ошибок производят корректурным способом без копирки во всех экземплярах инвентаризационной описи. Исправления в части наименования товаров, их количества, фасовки и цены должны быть оговорены и подтверждены подписями всех членов комиссии.

На каждой странице инвентаризационной описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей, количество единиц в натуральных показателях независимо от единиц измерения (штуки, килограммы, метры и т. д.), в которых записаны эти ценности и их стоимость. В процессе заполнения описей производится их сверка по каждой странице. Правильность итоговых данных на каждой странице своими подписями подтверждают все члены инвентаризационной комиссии. В конце описи на последней странице по окончании инвентаризации после записи данных по этой странице и прочерчивания незаполненных строк комиссия указывает в целом по всей описи число порядковых номеров товарно-материальных ценностей, количества единиц всех ценностей в натуральных показателях и их стоимость, что подтверждают своими подписями все члены инвентаризационной комиссии. Здесь же материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку имущества комиссией в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Если при инвентаризации товарно-материальных ценностей составлено несколько инвентаризационных описей, то комиссия составляет сводную опись остатков ТМЦ, в которую записывают итоговые данные каждой отдельной описи и подсчитывают общие итоги всех ценностей по организации. Все реквизиты на титульной и последней странице сводной описи заполняют в полном объеме.

Руководитель ООО «Пролайт Групп», главный бухгалтер или другие опытные работники по приказу руководителя предприятия проводят контрольные проверки качества инвентаризаций товарно-материальных ценностей. Контрольную проверку проводят в присутствии членов инвентаризационной комиссии в процессе проведения инвентаризации или по ее окончании, но до начала работы предприятия. Количество товарно-материальных ценностей, подвергающихся контрольной проверке, определяет руководитель предприятия в каждом конкретном случае. Результаты контрольной проверки оформляют актом контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей в двух экземплярах, в котором отражают данные по инвентаризационной описи, фактически установленные при контрольной проверке и выявленные отклонения по количеству, цене и сумме товаров и тары, подвергшихся проверке. Акт подписывают лица, проводившие контрольную проверку, председатель и члены инвентаризационной комиссии. Акт передают в бухгалтерию, на основании которого ведут учет проводимых контрольных проверок в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций. При установлении значительных расхождений между данными инвентаризационной описи и данными контрольной проверки руководитель предприятия назначает новую инвентаризационную комиссию для проведения повторной сплошной инвентаризации. Виновных лиц за допущенные нарушения к проведении инвентаризации могут привлекать к административной ответственности. Если материально ответственные лица после окончания инвентаризации самостоятельно обнаружат ошибки в описях, то они обязаны немедленно (до начала работы склада) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет такие факты и в случае их подтверждения производит исправления выявленных ошибок в установленном порядке.

Все поступившие инвентаризационные материалы подвергают тщательной проверке.

Бухгалтерия проверяет состояние запасов, правильность их размещения и хранения, соблюдение сроков использования, возможности зачета излишков в покрытие выявленных недостач при пересортице ТМЦ и т. п.

На основании сличительной ведомости, утвержденной руководителем предприятия, результаты инвентаризации ТМЦ на складе отражают в регистрах стоимостного (журнале-ордере № 1) и натурально-стоимостного учета (карточках складского учета товаров и тары) в том отчетном периоде, в котором инвентаризация была закончена, а также в журнале-ордере № 10 по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчета 3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

После проведения инвентаризации ТМЦ и выявления ее результатов ревизор начинает документальную проверку операций с материальными ценностями.

Ревизор выясняет, не значатся ли ТМЦ за уволенными материально ответственными лицами, а потом устанавливает полноту и своевременность оприходования товарно-материальных ценностей, которые поступили на склад за период, который подлежит ревизии.

Во время проверки операций относительно поступления ТМЦ следует проанализировать записи по счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В частности, выясняют:

• — наличие счетов поставщиков, которые подтверждают сумму, отнесенную на этот счет;
• — не числятся ли на указанном счете товары, которые продолжительное время находятся в пути (свыше установленного срока пробега). Какие мероприятия употреблены для поиска этих товаров;
• — нет ли на этом счете претенциозных сумм относительно расчетов с поставщиками или недостатка товаров.

Акты на недостаток товаров при их приемке должны быть проверены полностью, сплошным способом. Особое внимание следует обратить на акты, по которым заявленные претензии не удовлетворены, установить причины и виновных лиц.

Записи в отчетах заведующего складом сравнивают с данными первичных документов и устанавливают правильность их бухгалтерской обработки (проставление корреспондирующих счетов). Записи в отчетах должны быть подтверждены правильно оформленными документами. Ревизор проверяет в документах правильность подсчетов и сумму к расчету.

Сплошным способом проверяют акты об установленном расхождении в количестве и качества на время приема ТМЦ вследствие возникновения недостатков, пересортицы и порчи.

В отдельных случаях ревизор обращает внимание на обязательное приложение к товарно-транспортным накладным поручениям на получение ТМЦ, пропусков на вывоз ТМЦ с территории ООО «Пролайт Групп».

Ревизор также проверяет правильность корреспонденции счетов относительно поступления ТМЦ.