Порядок составления формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках».

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств формы № 4.

Рассмотрим порядок составления формы.

По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.

Движение денежных средств по текущей деятельности (Раздел 1):

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в одноименной строке Отчета отражают полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей. Для ее заполнения нужно суммировать обороты по дебету счетов учета денег (50, 51, 52) в корреспонденции кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». НДС из этих сумм вычитать не нужно.

В то же время, по данной строке отражается не весь оборот, а только средства, полученные по текущей деятельности. Средства, полученные от покупателей основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и прочего имущества, отражаются в разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».

В пустую строку формы нужно вписать сведения о целевом финансировании, полученном для оплаты расходов по текущей деятельности. Данные надо взять из дебетового оборота по счету 51 в корреспонденции счета 86 «Целевое финансирование» .

Другие поступления денег показываются по строке «Прочие доходы» .

Дт 50, 51, 52 Кт 76 — полученные денежные средства.

Полученную от арендаторов плату за пользование имуществом организации можно отразить в Отчете по-разному.

Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности фирмы. Если да, то вписывают полученную арендную плату в строку «Средства, полученные от покупателей и заказчиков». Если нет, то включают ее в состав прочих доходов.

В следующих строках (150−180) формы N 4 приводят основные направления расходования денежных средств.

Необходимо обратить внимание, что расход денег указывают в Отчете в круглых скобках.

По строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» показываются оплаченные материальные расходы фирмы по текущей деятельности. Вписываются сюда суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Необходимые данные надо взять из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) в корреспонденции дебета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

В строку 160 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам предприятия. При этом используются данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции кредита счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

Если в отчетном (прошлом) году предприятия выплачивала дивиденды, то необходимо показать их сумму по строке 170 формы N 4. Для ее заполнения надо взять оборот по дебету субсчета 75−2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» (если они не работают на предприятия) или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если участники являются сотрудниками предприятия) в корреспонденции счетов 50 и 51.

Перечисленные в отчетном (предыдущем) году налоги и сборы приводятся в строке 180. Для этого берется дебетовый оборот по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции кредита счета 51.

Организация может выделять отдельные строки такие как: на выдачу авансов (Дт 60/авансы выданные Кт 50, 51, 52, 55), на оплату процентов по кредитам и займам (Дт 66, 67 Кт 51, 52).

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности показываются по строке «На прочие расходы». Здесь могут отражаться суммы штрафных санкций по налогам и сборам за нарушение условий хозяйственных договоров.

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подводится в строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Отражается разница между суммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности фирмы. Данный показатель может быть как положительным, так и отрицательным.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности (Раздел 2):

По строке 210 формы № 4 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных в необоротных активов» указываются суммы, которые предприятие получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке.

Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

В строке 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» Отчета указываются доходы фирмы от реализации векселей, акций и облигаций.

Необходимо обращать внимание на то, что если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности (она приведена в уставе), то полученные доходы отражаются по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» .

Дивиденды от участия в других организациях, которые фирма фактически получила в отчетном (прошлом) году, записываются в строке 230 «Полученные дивиденды». Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по дивидендам» .

В строке 240 «Полученные проценты» указывают сумму процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т. д.). Здесь необходимо указать дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Проценты по векселям», «Проценты по облигациям» и т. д.

По строке 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» показываются суммы, полученные фирмой по займам, которые она выдала на срок более года. В бухучете погашение выданных займов отражается по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции счета 58 «Финансовые вложения» .

Средства, вложенные в покупку дочерних компаний, тоже относятся к инвестиционной деятельности. В бухгалтерском учете для них используется все тот же счет 58, а в Отчете о движении денежных средств строка 280 «Приобретение дочерних организаций». Поскольку такие вложения связаны с расходом денег, в форме N 4 указывают их в скобках.

В строке 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» Отчета отражаются суммы, перечисленные в отчетном году в оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т. д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т. д.) и незаконченных объектов капстроительства. Данные для этой строки надо взять из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции счета 60, 76 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т. п.

Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, записывают по строке 300 «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений». Это может быть приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т. п. Для заполнения этой строки, берут необходимые данные из оборота по дебету счета 58 субсчетов «Паи и акции», «Вклады по договору простого товарищества» и «Долговые ценные бумаги» за отчетный год.

По строке 310 «Займы, предоставленные другим организациям» нужно указать суммы займов, выданных фирмой в отчетном году. Для учета займов, как и других финансовых вложений, используется счет 58 субсчет «Предоставленные займы». Поэтому для заполнения этой строки берется оборот за отчетный год по этому субсчету.

Сальдо (остаток) денежных средств по инвестиционной деятельности показывается в строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». То есть нужно вписать сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег.

Движение денежных средств по финансовой деятельности (Раздел 3):

В нем раскрывается информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Строку «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняют только акционерные общества. В ней показывается объем средств, поступивших в результате размещения (продажи) фирмой собственных акций. Если в отчетном (прошлом) году фирма выпустила облигации, то средства от их продажи показываются здесь же.

Дт 75 Кт 80 — формирование уставного капитала;

Дт 50, 51, 52 Кт 75 — поступление денежных средств от эмиссии акций.

Суммы, полученные фирмой в долг от других организаций, следует указать в строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями». Для заполнения этой строки нужно взять обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52…).

Иногда займы оформляют не договором, а векселем. Вексельный заем также, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения.

В строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» записываются погашенные суммы займов, предоставленные другими фирмами. Используются данные по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции кредита счетов по учету денег.

Если фирма взяла оборудование в лизинг, то необходимо заполнить строку «Погашение обязательств по финансовой аренде». Здесь следует указать суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю в отчетном (предыдущем) году. Рассчитывается как сумма проводок Дт 76/по лизингу Кт 50, 51, 52.

По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражают разницу между поступившими и потраченными деньгами в рамках финансовой деятельности фирмы. Чтобы ее найти, следует сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности» и вычесть показатели этого же раздела, заключенные в круглые скобки.

Определив показатели, характеризующие движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, бухгалтер приступает к заполнению трех итоговых строк. Они размещены в конце формы N 4 «Отчет о движении денежных средств» .

Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». В строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как арифметическая сумма значений трех итоговых строк по разделам «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Данный показатель может быть положительным (если остаток денежных средств на конец года больше остатка на начало года) и отрицательным (если остаток на конец года меньше остатка на начала года). Если сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки.

Завершается заполнение формы № 4 строкой «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Показатель данной строки формируется таким образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» .

Показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете «Денежные документы»), 51, 52, 55 и 57.

Форма № 4 составлена правильно, если показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50).

Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Эту строку заполняют организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте. Если суммы, отраженные в бухгалтерском учете, превысят суммы, пересчитанные для формы № 4, показатель будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках.