Теоретические основы организации проверки операций по учету нематериальных активов

Понятие, цели и задачи аудиторской проверки операций по учету нематериальных активов

Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
• б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
• в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении условий для признания нематериального актива, к ним относятся:

ѕ произведения науки, литературы и искусства;

ѕ программы для электронных вычислительных машин;

ѕ изобретения;

ѕ полезные модели;

ѕ селекционные достижения;

ѕ секреты производства (ноу-хау);

ѕ товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Для признания нематериального актива в целях налогообложения выполняются единовременно следующие условия: наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход); наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака) (ст. 257 (п.3) НК РФ).

Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. При их приобретении нематериальные активы сначала отражаются на счете 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», в размере затрат по их покупке. По мере доведения их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, объекты зачисляют в нематериальные активы (на затраты по доведению активов делается запись: Дебет счета 04, Кредит счета 08).

При оценке объектов нематериальных активов используют первоначальную, остаточную, ликвидационную и балансовую стоимость. Кроме того, для целей учета необходимо определить рыночную стоимость объектов нематериальных активов, числящихся на балансе организации. Определение рыночной стоимости этих объектов целесообразно при получении кредита, внесении нематериальных активов в уставный капитал другого экономического субъекта, безвозмездной их передаче (дарении) и пр.

В период использования нематериальных активов их стоимость погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного применения. Сроком полезной службы считается период, в течение которого использованные объекты приносят прибыль, выгоду предприятию. Порядок начисления амортизации фиксируется в учетной политике предприятия.

С 1 января 2007 г. к операциям, выраженным в иностранной валюте, применяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н. ПБУ 3/2006 регулирует вопросы бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях. Прежде возникающие разницы, связанные с требованием пересчета стоимостной оценки таких активов и обязательств в бухгалтерском учете, называли «суммовыми». С 2007 г. Приказами Минфина России от 27.11.2006 N 155н и N 156н нормы законодательства по бухгалтерскому учету, касающиеся учета суммовых разниц, исключены.

Цель аудита нематериальных активов — подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения цели аудита операций с НМА, аудитор должен решить ряд задач:

ѕ изучить состав и структуру НМА;

ѕ подтвердить право собственности на них;

ѕ подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций;

ѕ установить правильность отражения в учете операций с НМА;

ѕ подтвердить достоверность отражения в учете операций по НМА;

ѕ оценить качество инвентаризации НМА.