Учет поступления, движения и выбытия основных средств

Учет основных средств на анализируемом предприятии ведется в соответствии с учетной политикой. При организации учета необходимо руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств «, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министра финансов Российской Федерации.

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо при управлении предприятием. Для признания актива в качестве основного средства необходимо одновременное выполнение следующих условий:

• — Данный объект предназначен для использования при производстве, для управленческих нужд организации, либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;
• — Объект необходим для использования в течении обычного производственного цикла, т. е. свыше 12 месяцев;
• — Организация не предполагает последующей перепродажи объекта;
• — В будущем объект способен приносить экономическую выгоду.

К основным средствам относят здания и сооружения, рабочие и силовые машины, измерительные и регулирующие приборы, вычислительную технику, транспортные средства, хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, земельные участки, объекты природопользования.

На исследуемом предприятии активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но стоимостью не более 20 000 рублей, учитываются в составе материально-производственных запасов.

Для обеспечения сохранности этих объектов при производстве или эксплуатации на предприятии должен быть организован контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств может быть:

• — Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• — Отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• — Обособленный комплекс конструктивных предметов, представляющих собой единое целое. Однако, если у одного объекта имеется несколько частей сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть устанавливается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарные карточки являются основным регистром аналитического учета. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии.

Для постановка правильного учета и получение достоверной информации об объектах основных средств необходима их классификация. Классификация используется для обеспечения единообразия групп основных средств. Существуют множество признаков по которым группируются основные средства. Самые распространенные — это по отраслевому признаку, по назначению, по видам, по принадлежности, по степени использования.

К основным средствам относят все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно неиспользуемые и сданные по договору аренды. С января 2002 года аналитический учет основных средств организуется и в разрезе амортизационных групп. Для этого все объекты основных средств объединяются в 10 групп, исходя из срока полезного использования. Первая группа — это срок полезного использования до 2 лет, вторая — от 2 до 3 лет, третья — от 3 до 5, четвертая — от 5 до 7 лет … Такая классификация необходима для контроля правильности начисления амортизации, а также для составления налоговой декларации по налогу на прибыль.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в денежной оценке. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Особенности определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления основного средства в организацию.

Возможен вариант приобретения основного средства за плату. В этом случае первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение данного объекта, за исключение НДС и прочих возмещаемых налогов. Фактические затраты — это суммы уплаченные поставщику, в соответствии с договором, это суммы уплаченные за доставку объекта, приведение в рабочее состояние, это также суммы уплаченные организациям за информативные и консультативные услуги, связанные с приобретение основных средств, таможенные сборы и пошлины, вознаграждения посредникам, и иные затраты, которые непосредственно связаны с приобретение объекта.

Если объект был внесен в качестве вклада в уставный капитал организации, первоначальной стоимостью признается денежная оценка данного объекта, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.

Если основное средство получено организацией безвозмездно по договору дарения, то первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Стоимость основных средств, по которой они были приняты к учету не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Такими случаями признаются достройка основного средства, дооборудование, реконструкция, модернизация.

Помимо первоначальной стоимости существуют также:

• — Восстановительная стоимость — это стоимость их воспроизводства на определенный период, путем переоценки;
• — Остаточная — это первоначальная стоимость за вычетом амортизации;
• — Ликвидационная стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации на основе свободного аукциона или открытой продажи объектов по текущей рыночной стоимости.
• — Налогооблагаемая стоимость определяется по правилам налогового учета.

При поступлении и выбытии основного средства на предприятии создается комиссия в которую входят представители технических служб, бухгалтера, а также материально-ответственные лица, сдающие или принимающие объект. На исследуемом предприятии в случае, если новый объект покупается у организации, для которой данный объект является товаром, то создание комиссии необязательно.

Учет затрат на объекты, которые в последующем будут приняты к учету в качестве объектов основного средства, осуществляется на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В исследуемой организации, согласно учетной политике, к 08 счету открыты следующие субсчета:

Субсчет 08.1 — Приобретение земельных участков.

Субсчет 08.2 — Приобретение объектов природопользования.

Субсчет 08.3 — Строительство объектов основных средств.

Субсчет 08.5 — Приобретение объектов нематериальных активов.

Субсчет 08.8 — Строительство объектов хозяйственным способом.

Существуют направления поступления объектов основных средств. Самым распространенным является приобретение объектов за плату. Основанием для отражения на счетах приобретения объекта за наличные служит акт приема — передачи, счет-фактура. Например, на исследуемом предприятии, согласно Акту о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 98, 7 апреля 2009 года был приобретен компьютер для нужд коммерческого директора. Стоимость компьютера составила 32 280 рублей (в т. ч НДС 5480 рублей). Компьютер был приобретен в специализируемом магазине, реализация компьютеров — основной вид деятельности. В учете целесообразно сделать следующие проводки:

• — Д 08 К 60 — получен объект основных средств от поставщика
• — Д19 К 60 — выделен НДС
• — Д68 К 19 — зачтен НДС, после поступления компьютера
• — Д 01 К 08 — составлен акт о приеме-передаче объекта основного средства.

В данном случае, расходов, связанных с установкой, транспортировкой компьютера не было, так как организацияпоставщик уже включила стоимость этих работ в цену компьютера. В любом другом случае, затраты, связанные с консультативными услугами, расходами по доставке объекта увеличивают стоимость основного средства.

В случае, если объект был передан в безвозмездном порядке, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст.572 Гражданского Кодекса Российской Федерации безвозмездная передача может являться дарением.

В соответствии со ст. 575,576 запрещает дарение объектов стоимостью свыше 5 МРОТ между коммерческими организациями. Дарение — не единственный вид договора безвозмездной передачи имущества. Для квалификации договора безвозмездной передачи, как договора дарения необходимо, чтобы отсутствовали какие-либо встречные обязательства у принимающей стороны не только в данном договоре, но и в других сделках.

В том случае, если материнская организация передает свое имущество дочерней, сделка не является договором дарения, поскольку сторона, принявшая имущество имеет обязательство перед передавшей.

Согласно п. 10. ПБУ 6.01 первоначальной стоимостью основного средства, полученного безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Для этого используются данные о ценах, полученных в письменной форме от изготовителя, от органов государственной статистики, торговой инспекции, а также цены опубликованные в СМИ и специальной литературе. В финансовом учете стоимость безвозмездного получения основного средства отражается сначала в составе доходов будущих периодов, затем по мере начисления амортизации списываются частями в состав прочих доходов. Необходимо сделать следующие проводки:

• — Д 08 К 98−2 — отражено поступление объекта в составе будущих доходов;
• — Д 01 К08 — объект передан в эксплуатацию;
• — Д 23(25, 26, 44) К 02 — начислена амортизация со следующего месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию;
• — Д 98−2 К 91 — сумма доходов будущих периодов списывается на текущий финансовый результат по мере начисления амортизации.

Если организация приобрела объект основного средства по договору мены. Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного по договору мены, признается стоимость обмениваемого имущества, по которому оно числилось в бухгалтерском учете. Например, возможен вариант, когда наша организация приобретает в обмен на материалы. Обмен признается сторонами эквивалентным, торговля не является основной деятельностью организаций. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

• — Д 91 К 10 — списывается учетная стоимость материалов;
• — Д 62 К 91 — отражается выручка от продажи материалов;
• — Д 91 К 68 — начислен НДС от операции продажи;
• — Д 08 К 60 — получен объект основных средств от поставщика;
• — Д 19 К 60 — отражен НДС от полученного объекта основных средств;
• — Д 60 К 62 — отражен зачет взаимных требований;
• — Д 01 К 08 — объект основного средства введен в эксплуатацию.

Возможно получение основного средства в качестве вклада в уставный капитал, при этом стоимость объекта согласовывается сторонами. На балансе отражается по договорной оценке. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

• — Д 75 К 80 — сформирована задолженность по вкладу в уставный капитал;
• — Д 08 К 75 — погашена задолженность учредителем в момент передачи основного средства;
• — Д 19 К 83 — отражен восстановленный НДС;
• — Д 01 К 08 — объект введен в эксплуатацию.

Часто организации берут основные средства по договору аренды. До момента перехода права собственности арендатор учитывает стоимость основного средства за балансом. Для этого используется забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Учет по данному счету ведется без двойной записи. На анализируемом предприятие основные средства часто берутся в аренду. Это связанно с тем, что некоторые основные средства, используемые при строительстве целесообразнее брать в аренду, чем покупать.

Возможно также выявление новых основных средств при инвентаризации. Необходимо сделать следующие проводки:

• — Д 01 К 91 — принятие объекта на баланс;
• — Д 91 К 02 — отражение амортизации на момент обнаружения излишка.

Одним из способов получения объектов основных средств является капитальное строительство. Капитальное строительство может осуществляться подрядным способом. В этом случае затраты застройщика отражаются проводкой: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если капитальное строительство ведется хозяйственным способом все затраты осуществляются следующим способом: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и т. д.

На исследуемом предприятии затраты, связанные с возведением объектов строительства, вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы в разрезе каждого объекта», формируя в дальнейшем инвентарную стоимость.

На анализируемом предприятии, согласно учетной политике, начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

При выбытии объекта основного средства специальная комиссия осматривает объект и устанавливает возможность или невозможность дальнейшей эксплуатации, реальный износ и остаточную стоимость. При ликвидации объекта ранее окончания срока полезного использования, устанавливаются причины и виновники, ликвидационная стоимость по цене возможной реализации. По результатам осмотра составляют акт о списании основного средства, во всех остальных случаях составляется акт приема-передачи.

Акт о списании основного средства составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем организации. Затем акт передают в бухгалтерию, где на его основании делают запись в инвентарной карточке. Второй экземпляр остается у материально-ответственного лица. Все детали, узлы и агрегаты после демонтажа, пригодные для использования приходуются по накладным.

Объекты основных средств выбывают по следующим причинам:

• — Продажа объекта основных средств;
• — Списание в случае морального или физического износа;
• — Передача объекта в качестве вклада в уставный капитал;
• — Передача объекта основного средства безвозмездно;
• — Списание объекта в связи с передачей его в аренду с правом выкупа;
• — Списание объекта основного средства как недостающего в результате проведения инвентаризации.

Продажу объекта основного средства можно рассмотреть на примере продажи основного средства организацией ЗАО «Волгожилстрой». Организация решила продать титульное сооружение, в связи с сокращением объемов строительства. Сооружение находилось на балансе организации с 1991 года. Первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету 150 000 рублей, срок полезного использования 30 лет, сумма начисленной амортизации 90 500 рублей. Реализация основного средства осуществляется по договору купли-продажи. Продажная цена объекта составила 42 000 рублей, в том числе НДС — 7 560 рублей. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

• — Д 91 К 01- списывается первоначальная стоимость — 150 000 рублей;
• — Д 02 К 91- списывается сумма начисленной амортизации — 90 500 рублей;
• — Д 62 К 91 — начислена выручка от реализации объекта основных средств — 42 000 рублей;
• — Д 91 К68 — начислен НДС по проданному объекту основных средств — 7 560 рублей;
• — Д 91 К 99 — выявлен финансовый результат от реализации основного средства — 25 060 рублей.

Таким образом, в результате реализации основного средства организация получила убыток в размере 25 060 рублей.

Возможно списание основного средства вследствие износа объекта. Убытки от списания в бухгалтерском учете уменьшают финансовый результат, а в налоговом учете в полном размере уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Если основное средство вносится в качестве вклада в уставный капитал, то оно является долгосрочной инвестицией. Финансовые вложения к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости. Стоимость активов может определятся двумя способами:

• 1. Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичного актива;
• 2. Исходя из стоимости по которой в сравнимых обстоятельствах организация приобретает аналогичные финансовые вложения.

В этом случае, списание объекта происходит также как было описано выше.