Учет расходов на продажу

Расходы, производимые торговыми организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются расходами на продажу.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг используется счет 44 «Расходы на продажу» торговые организации должны учитывать на данном счете все расходы, связанные с их основной деятельностью.

Синтетический учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списывание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода.

В учете расходы на продажу собираются по дебету 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат.

Отражение на счетах бухучета операций, связанных с учетом расходов на продажу Таблица 1. 1.

Аналитический учет по счету 44, ведется по видам и каждой статье расходов. К таким расходам относятся:

• 1. Транспортные расходы. Это оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров, по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузка из них, за временное хранение грузов на станциях, портах.
• 2. Расходы по оплате труда. К этой статье относятся затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала организации с учетом премий за производственные показатели, стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данной организации, доплат в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законом.
• 3. Расходы по амортизационным отчислениям основных средств и нематериальным активам, используемые в процессе продажи товаров являются суммы амортизационных отношений на полное восстановление основных, производственных средств, предоставляемых бесплатно предприятием общественного питания, обслуживающим торговые коллективы.
• 4. Расходы на рекламу. На эту статью относят расходы на оформление витрин, выставок, разработку и печатание рекламных изданий (каталогов, брошюр), рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по телевидению), стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактными посредническими организациями бесплатно и не подлежащих возврату.
• 5. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
• 6. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
• 7. Расходы на тару.

Списание расходов по продажам в торговых организациях может осуществляться двумя способами:

1. Отражение на счетах бухучета операций, связанных с учетом расходов на продажу в полном объеме.

Таблица 1. 2.

2. Пропорционально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, могут списываться только транспортные расходы организации, учтенные на счете 44. Расчет транспортных расходов, подлежащих сжатию делается ежемесячно.

В соответствии с гл. 25 ст. 320 НК РФ расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относится стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы за исключением прочих расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе. Определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

• 1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
• 2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
• 3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1 настоящей статьи) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей статьи).
• 4. Определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
• 5. Сумма издержек обращения на реализованные товары определяется так: сумма прямых расходов на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма расходов по поступившим товарам и вычитывается сумма прямых расходов относящихся к остатку товаров.

В практической деятельности организации движение товаров не ограничивается только поступление и выбытием в результате их реализации. Кроме экономического фактора существуют и другие, в результате воздействия которых материальные ценности торговой организации либо поступают, либо убывают.

Факторами, позволяющими разделить на четыре группы выбытия товаров для целей бухучета, являются:

• 1. Правовые факторы — выбытие и поступление товаров происходит в результате осуществления предпринимательской деятельности.
• 2. Экономические факторы — в результате уценки товаров.
• 3. Естественные факторы — выбытие товаров происходит в результате физико-химического, механического воздействия.
• 4. Психологические факторы — выбытие товаров происходит в результате насильственного отчуждения собственности в корыстных целях.

Масса товаров может меняться вследствие механического воздействия или воздействия природных условий. Уменьшение массы товаров происходит вследствие распыления сыпучих веществ, потери влаги, усушки, утряски.

Потери товара при перевозке, хранении и реализации, обусловленные естественными факторами — называется естественной убылью.

В торговых организациях потери в пределах норм естественной убыли можно учесть, только если такие нормы разработаны и утверждены (приказ МНС России от 20 декабря 2002 года № 5Г-3−02/729).

В законе, которым была введена в действие часть вторая Налогового кодекса, сказано, что федеральные Законы и иные нормативные акты, действующие на территории России и не вошедшие в перечень актов, которые утратили силу, применяются. При этом они не должны противоречить части второй Кодекса (ст. 29 Закона от 5 августа 2000 г № 118-ФЗ).

Из этого следует, что раз нормы естественной убыли не отменены, значит они действуют.

Товарные потери в пределах установленных норм уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль путем их включения в состав издержек обращения.

Сверхнормативные потери погашаются также организацией и не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Естественная убыль — это категория, имеющая отношение только к продовольственным товарам. К промышленным товарам применяются нормы потерь в результате боя (стекло), вытечки, россыпи и нормы при потери товарного вида, связанной с боем или порчей потребительской тары.

Потери товаров вследствие естественной убыли могут быть списаны только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета и утверждены в соответствии с положениями инструкции. Естественная убыль определяется лишь по реализации за отчетный период товаров независимо от срока их хранения в розничной торговой организации.

Общая сумма естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период, определяется путем сложения суммы естественной убыли по каждому товару. Чтобы определить сумму естественной убыли по каждому товару, надо произведение оборота реализации конкретного вида товара умножить на соответствующую норму естественной убыли.

Оборот по реализации товара за межинвентаризационный период определяют расчетным путем на основе показателей товарного баланса:

ТН + П + Р + В + ТК или Р= ТН + П — ВТК где ТН, ТК — остаток товаров на начало и конец межинвентаризационного периода (по данным инвентаризации).

П — объем поступивших товаров за межинвентаризационный период.

В — объем выбывших товаров за межинвентаризационный период.

Р — объем реализованных товаров.

Информация об объеме поступления и выбытия товаров берется из приходных и расходных первичных документов по движению товаров.

Естественная убыль товаров, проданных в розницу рассчитывается специальным образом:

Остатки товаров по данным инвентаризации на начало отчетного периода прибавляется сумма исчисленной убыли по документам на поступившие за этот период товары и исключается убыль, исчисленная по документам на выбывшие товары, а также на фактический остаток товаров, по инвентаризационной описи на конец отчетного периода.

Естественная убыль товаров списывается по фактическим размерам, но не выше установленных норм. Убыль может быть списана в полном (расчетном объеме), если в результате инвентаризации будет установлена недостача в сумме равной или превышающей размер расчетной естественной убыли за инвентаризационный период. Если недостача товаров в результате инвентаризации будет меньше расчетной величины естественной убыли, то естественная убыль может быть снижена только в сумме недостачи.

Таблица 1.3 Отражение на счетах бухучета операций, связанных с учетом применения естественной убыли.

Оформляя взыскание недостач товаров за счет виновных лиц, необходимо помимо правил бухгалтерского учета руководствоваться и положениями Трудового кодекса РФ.

Статьей 238 ТК РФ установлена обязанность работника возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб.

Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

По общему правилу, изложенному в ст. 241 ТК РФ, за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка.

Однако в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами, на работника может возлагаться материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Такие случаи предусмотрены ст. 243 ТК РФ.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

• — когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
• — при обнаружении недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
• — при умышленном причинении ущерба;
• — при причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
• — при причинении ущерба в результате преступных действий, установленных приговором суда;
• — в случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
• — в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную);
• — в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также в случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Размер ущерба при утрате или порче имущества должен соответствовать фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не может быть ниже стоимости утраченного имущества по данным бухгалтерского учета (с учетом износа) (ст. 246 ТК РФ).

При взыскании сумм причиненного недостачей имущества ущерба необходимо учитывать также положения ст. 248 ТК РФ.

Взыскание суммы ущерба в размере не более среднего месячного заработка может производиться по распоряжению работодателя. При этом такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба.

Если этот срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник может добровольно возместить недостачу полностью или частично. По соглашению сторон допускается также возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник должен дать письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При увольнении такого работника, если он отказывается возместить причиненный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Кроме того, ст. 138 ТК РФ ограничен общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы: удержания не могут превышать 20%, а при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% его заработка.

Как было отмечено выше, Законом № 129-ФЗ предусмотрено списание убытков от недостачи имущества на финансовые результаты организации в случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков.

При документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц соответствующим органом такие убытки признаются прочими расходами при исчислении налога на прибыль (пп.5 п. 2 ст.265 НК РФ).

В соответствии со ст. 240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Если работодатель отказался взыскивать недостачу с работника, то в этом случае при исчислении налога на прибыль списываемые суммы недостач в состав расходов включаться не будут.

Расходы по продаже в ООО «ТОН» состоят из постоянных и переменных. К переменным расходам относятся прочие расходы, которые состоят из: 1) Материальной помощи. 2) Аренда транспорта у частных лиц. 3) Подписки газет.

К постоянным расходам относятся: 1) Расходы по оплате труда работников, занятых в продаже товаров. 2) Расходы в фонды, начисленные на зарплату. 3) Расходы по амортизационным отчислениям. 4) Расходы на аренду и содержание зданий. 5) Расходы по отчислению в фонд развития потребительской кооперации. 6) Расходы на налоги и сборы.

Все переменные и постоянные расходы списываются в течении отчетного периода в полном объеме на издержки обращения в себестоимости реализованных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Списание расходов на продажу оформляется бухгалтерией записью Д-т 90/2 К-т 44.

Исходя из состава расходов на продажу ООО «ТОН» можно порекомендовать уменьшить расходы по статье:

• 1. Расходы на налоги и сборы, если они произошли по вине организации.
• 2. Расходы на аренду и содержание зданий, если выставить на продажу объект сданный в аренду, вследствие этого могут уменьшиться расходы аренды и амортизационные отчисления.

Нормы естественной убыли в магазинах ООО «ТОН» не применяются, материально-ответственные лица стараются не допускать товарных потерь, следят за качеством и количеством поступаемого товара, соблюдают надлежащий режим хранения, следят за сроками реализации продукции.

Если после инвентаризации по акту ревизии выявлены товарные потери, их относят за счет материально-ответственных лиц.

1. Отражена недостача товаров.

Д-т 94 К-т 41/2.

2. Списана недостача за счет виновного лица.

Д-т 73/2 К-т 94.

Товарных потерь по порче, бою, ломе, потерей товара от завеса тары в ООО «ТОН» также нет.

Синтетический учет товаров.

В бухучете поступление товаров оформляется следующими проводками (таблица 1.4).

Таблица 1. 4.

В бухучете выбытие товаров оформляется следующими проводками:

Таблица 1.5.

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально-ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости (при учете товаров по продажным ценам согласно учетной политики) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам) оформляется следующей записью:

Д-т 90/2 «Себестоимость продаж» К-т 41/2.

Поскольку по кредиту счета 90 отражена выручка от продажи товаров, включая налог на добавленную стоимость, то необходимо начислить этот налог в бюджет. На сумму начисленного НДС составляется запись:

Д-т 90 «Продажи» суб. 3 «Налог на добавленную стоимость».

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для определения себестоимости проданных товаров необходимо рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам. Данный расчет проводится в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы — на продажные товары.

На сумму начисленных расходов на продажу составляется запись:

Д-т 90 «Продажи» суб. 2 «Себестоимость продаж».

К-т 44 «Расходы» на продажу В результате сальдо по счету 90 «Продажи» показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются записи:

Д-т 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж», К-т 99 «Прибыли и убытки» на прибыль;

Д-т 99 «Прибыли и убытки».

К-т 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж» на убыток.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль / убыток от продаж». При этом делаются записи:

Д-т 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,.

на сумму выручки;

Д-т 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,.

К-т 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж».

на сумму себестоимости продаж;

Д-т 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,.

К-т 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж».

К-т 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость» на сумму налога на добавленную стоимость;

Разница между ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в их себестоимость, носит название торговой наценки, учитываемой по счету 42 «Торговая наценка». Торговая наценка представляет собой разницу между продажной ценой товара и его закупочной стоимостью и устанавливается торговой организацией. Разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров является валовым доходом (реализованной торговой наценкой или реализованным наложением).

оборот товар розничный учет.