Инвентаризация основных средств и учет ее результатов

В соответствии с п. 1 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете [4] ОАО «ДГК» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация проводится в соответствии с Приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [16].

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации ОАО «ДГК», за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации.

Проведение инвентаризации утверждается приказом руководителя, в котором указывается состав инвентаризационной комиссии. Комиссия до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов или другой технической документации, документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду.

В ходе инвентаризации комиссия производит осмотр инвентарных объектов и заносит в инвентаризационные описи по форме № ИНВ-1 полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические (эксплуатационные) показатели.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ и т. п.).

Отдельная опись составляется на основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица, и передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и регистры учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй — передается материально ответственному лицу или лицам.

Заключение

по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается руководителем организации.

Для целей бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с п. 3 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» [4] и отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• — излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
• — недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

При выявлении излишков основных средств материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения.

В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации как неучтенные объекты основных средств приходуются записью: Дебет 01* «Основные средства» Кредит 910 010 090 «Имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации». При выявлении недостач основных средств материально-ответственные лица также должны дать соответствующие объяснения. После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач основных средств руководитель организации принимает решение о порядке их списания.

Остаточная стоимость недостающих основных средств относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» для выяснения причин и виновников: Дебет 9 400 101 Кредит 01 * «Основные средства».

В последующем выявленная недостача взыскивается с виновных лиц: Дебет 730 020 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 9 400 101. При взыскании недостачи основных средств по рыночным ценам разница между стоимостью недостающих основных средств, отнесенной на счет 730 020, и остаточной их стоимостью, отраженной на счете 9 400 101, относится в кредит счета 98* «Доходы будущих периодов», субсчет 0040 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере взыскания с виновного лица причитающиеся с него суммы указанная разница списывается со счета 980 040 на счет 91 записью: Дебет 980 040 Кредит 910 010.

При отсутствии конкретных виновников недостача относится на счет 91: Дебет 910 020 Кредит 9 400 101.

Изучив систему бухгалтерского учета основных средств в филиале ОАО «ДГК» «Хабаровская генерация», можно сделать вывод, что предприятие стремится вести учет в соответствии с действующим законодательством, придерживаясь политике унификации документооборота. Вследствие этого вся система филиалов ДГК не имеет права использовать неунифицированные первичные документы.

В ходе изучения процесса учета основных средств были выявлены определенные недостатки:

1) Первичная документация по движению объектов основных средств не отвечает требованиям полноты в части заполнения реквизитов.

Предприятию можно рекомендовать проводить инвентаризацию документов один раз в квартал.

2) Учетная политика «ДГК» в части учета поступления объектов основных не отвечает требованию достаточной полноты:

В учетной политике необходимо отразить приемы поступления основных средств. Поступление основных средств может осуществляться в результате: приобретения за плату; безвозмездное поступление основных средств; поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал организации; изготовление (сооружение) за плату; внутренне перемещение между филиалами.