Задачи и принципы организации бухгалтерского учета и отчетности в банках

Предмет и метод бухгалтерского учета в банках

Банки осуществляют разнообразные операции, обусловленные спецификой деятельности и определяемые видом лицензии, выданной Национальным банком Республики Беларусь.

Под предметом банковского учета понимаются объекты бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях (в дальнейшем — в банках). Объектом бухгалтерского учета в банках выступают банковские операции, выполняемые ими в процессе уставной деятельности, связанной с ведением текущих (расчетных) счетов юридических и физических лиц, привлечением денежных средств на депозиты (во вклады), размещением привлеченных средств (от своего имени и за свой счет) на условиях возвратности, платности и срочности и другими операциями. Тем самым бухгалтерский учет банков отражает операции, возникающие в процессе деятельности банков, а проведение этих операций строится на основе бухгалтерского учета.

Отражение операций банка в бухгалтерском учете производится на основе плана счетов, единого для всех коммерческих банков (более подробно об этом см. в параграфе 1.3). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках их операции подразделяются на активные и пассивные.

Под активными банковскими операциями понимаются операции, направленные на предоставление банками денежных средств.

Предметом учета этих операций являются основные и прочие активы.

К основным активам относятся:

денежные средства в кассе, обменных пунктах, банкоматах и т. п.;

драгоценные металлы (драгоценные камни) — алмазы и слитки, монеты и слитки из драгоценных металлов, которые держит и которыми владеет банк;

денежные средства в других банках (в Национальном банке — на счетах до востребования, на срочных вкладах; на счетах по учету обязательных резервов; на корреспондентских счетах; в банках других государств, в уполномоченных банках);

кредитные операции с клиентами (краткои долгосрочные кредиты, лизинг, факторинг, операции с использованием банковских векселей);

операции с ценными бумагами (вложения в акции, облигации, учтенные векселя);

долгосрочные финансовые вложения, основные средства и прочее имущество банков.

К прочим активам относятся: активные межфилиальные счета: субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной и иностранной валютах; ресурсы, переданные филиалам для кракосрочного и долгосрочного кредитования клиентов; прочие дебиторы: расчеты по платежам в бюджет, во внебюджетные фонды, с подотчетными лицами, по капитальным вложениям и др.

Под пассивными банковскими операциями понимаются операции, направленные на привлечение банками денежных средств.

Предметом учета этих операций являются основные и прочие пассивы.

К основным пассивам относятся:

средства банков (Национального банка, банков других государств, уполномоченных банков) в виде депозитов, кредитов и т. п.;

счета по операциям с клиентами (текущие, карт-счета, по доверительному управлению имуществом, благотворительные; счета специального режима; средства бюджета и др.);

выпущенные ценные бумаги (векселя, депозитные и сберегательные сертификаты).

К прочим пассивам относятся:

износ основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП); резервы на возможные потери; межфилиальные и транзитные счета;

расчеты с кредиторами: по налогам и внебюджетным платежам, с персоналом по оплате труда, с поставщиками и т. п.; доходы будущих периодов (к получению); резервы на риски и платежи (на отпускные и социальные выплаты, на ремонт основных средств).

Предметом учета является также собственный капитал банка: уставный фонд, резервный, фонд развития, фонд диви-дондии и т.н. переоценочные фонды (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования; нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты и др.).

Осуществление банковской деятельности требует со стороны банка затрат (расходов) на содержание зданий, оборудования, персонала, затрат на рекламу и т. п. Это тоже важнейшие объекты банковского учета.

Кроме того, необходимы постоянный учет и контроль доходов, получаемых банком в виде платежей клиентов, заемщиков за предоставленные банком услуги и т. п.

Расходы входят в состав актива баланса, доходы — в его пассив. Сопоставление доходов и расходов позволяет определить результат деятельности банка. Финансовые результаты деятельности банка как объект учета позволяют контролировать и анализировать состав доходов и расходов, вносить в них коррективы, влиять на конечный результат деятельности — получение прибыли или убытка.

Таким образом, предметом бухгалтерского учета в банках являются объекты учета, которые обусловлены спецификой их деятельности, связанной с привлечением и размещением денежных средств и направленной на получение прибыли.

Под методом бухгалтерского учета понимаются основные правила ведения бухгалтерского учета в банках. Эти правила определены законом «О бухгалтерском учете и отчетности», принятым в 1994 г. (с изм. и доп. — в 2001 г.). В соответствии с этим законом следует выделить следующие основные (типовые) элементы метода бухгалтерского учета: совершение операций на основе первичных документов; обеспечение тождественности аналитического и синтетического учета; использование отчетности; проведение инвентаризации; применение калькуляции как способа подсчета затрат, доходов, прибыли.

Использование счетов бухгалтерского учета, единого для всех коммерческих банков, обеспечивает сопоставимость результатов деятельности банков, позволяет производить их рейтинговую оценку. Анализ операций, отраженных на счетах бухгалтерского учета, производимых каждым банком (особенно в динамике) показывает, за счет чего достигнут тот или иной финансовый результат деятельности, что нужно изменить в этой деятельности для достижения более ощутимых успехов.

Перечень счетов бухгалтерского учета (план счетов) достаточно обширен и отражает весь комплекс операций, выполняемых банком в процессе кредитного, расчетного, кассового и другого обслуживания клиентов, взаимоотношений с другими банками и т. п.

Все банковские операции оформляются первичной документацией. Документ — письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее ей юридическую силу. Каждая бухгалтерская операция оформляется строго установленным документом — платежной инструкцией клиента (платежным поручением, платежным требованием и т. д.) или банка. Документ должен быть изготовлен на машинных носителях или в виде электронного платежного документа с заполнением всех необходимых реквизитов, подписан лицами, имеющими право распоряжаться счетом.

Использование первичных документов подтверждает факт совершения хозяйственной операции, придает ей доказательную силу учета, обеспечивает возможность предварительного и последующего контроля за законностью совершения операции.

Отражение хозяйственных операций производится в регистрах аналитического и синтетического учета — в лицевых счетах (карточках, журналах), балансе, оборотной ведомости и др. (см. параграф 1.4).

В лицевых счетах сумма каждой банковской операции отражается по дебету одного счета и кредиту другого счета, корреспондирующего с ним (двойная запись в учете). Это обеспечивает равенство суммы операций в аналитическом учете по дебету и кредиту счетов, а также тождественность операций, отраженных в аналитическом учете, данным синтетического учета (табл. 1.1 и рис. 1.1).

Таблица 1.1.

Отражение операций банка в аналитическом учете.

Данные аналитического учета будут отражены на счетах синтетического учета: 3012 (3 счета, 5 записей); 1010 (1 счет, 1 запись); 1201 (1 счет, 4 записи).

Обороты по дебету всех счетов:

• 857 200 + 2 780 000 = 4 637 200 Обороты по кредиту всех счетов:
• 780 000 + 520 000 + 1 337 200 = = 4 637 200

Использование двойной записи в учете обеспечивает тождественность и взаимосверку аналитического и синтетического учета.

Рис. 1.1 Отражение операций банка в синтетическом учете

Регистры бухгалтерского учета и документы находятся в бухгалтерии, хранятся в текущем архиве (шкафах, сейфах), а после составления годового отчета передаются в постоянный архив и хранятся (в течение установленного срока) на его стеллажах.

Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета, составляемая по определенным формам (схемам), дает представление об объеме выполненных (конкретных) операций, их целевом характере. Основной формой ежедневной отчетности, дающей представление о ресурсах банка (пассивах) и их размещении (активах), является баланс. Сумма статей актива баланса должна быть равна сумме статей его пассива (схему баланса банка см. в параграфе 1.4). Формы отчетности и сроки ее представления устанавливаются Национальным банком (см. главу 14). Это обеспечивает проведение анализа и контроля за уставной деятельностью банка. Публикация годового расчетного баланса банка, отчета прибылей и убытков в печати (после их подтверждения аудиторской службой) дает информацию о деятельности банка для внешних пользователей (учредителей, акционеров, налоговых служб, населения).

Инвентаризация позволяет проверить соответствие натурального (по документам в картотеках, в кассе, кладовой, на складе) и стоимостного учета документов, ценностей, денежных средств. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета или выявляет отклонения (неучтенные излишки ценностей, потери, недостачи). Инвентаризацией контролируется сохранность проверяемых объектов учета, выявляется достоверность учетных данных. Инвентаризация проводится в обязательном порядке перед составлением годового отчета; в другой временной промежуток года она проводится по усмотрению руководства банка (в отдельных случаях — Национального банка).

Использование калькуляции как метода подсчета затрат на деятельность банка отличается от того, который применяется в промышленности (других отраслях), где составляется смета затрат на производство. Тем не менее, банки тщательно просчитывают и анализируют состав затрат, доходы и размер планируемой и фактически полученной прибыли в течение всего отчетного года. Практикуется защита филиалами (отделениями) финансовых планов (балансов доходов и расходов) в головных (центральных) банках, а последних — в Национальном банке.

Соблюдение отмеченных элементов метода бухгалтерского учета дает представление в целом об основных правилах ведения бухгалтерского учета в банках.

синтетический аналитический банковский учет.