Учет основных средств

Основные средства (ОС) — это имущество организации, используемое в качестве средств труда, и сроком использования более 1 года.

Особенностью основных средств заключается в том, что свою первоначальную стоимость они переносят на готовую продукцию путем начисления амортизации.

Существуют три оценки основных средств:

• 1. Первоначальная стоимость — совокупность затрат по приобретению, монтажу основных средств и по их строительству.
• 2. Остаточная стоимость — сумма разницы между первоначальной стоимостью объекта и амортизацией по этому объекту.

Остаточная стоимость определяется в следующих случаях: при выбытии основных средств, при составлении бухгалтерского баланса.

3. Восстановительная стоимость — стоимость основных средств на момент их переоценки (учитывается на счете 01 «Основные средства»).

При определении рыночной стоимости могут быть использованы следующие данные:

• — о ценах на аналогичные активы, полученные в письменной форме от организаций изготовителей;
• — сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
• — экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных активов.

Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация ОС». По К-ту счета 02 отражается начисление амортизации. По Д-ту счета 02 отражается списание амортизации в связи с выбытием объектов.

Поступление ОС в организацию может быть:

1) в качестве вклада в уставной капитал. Это отражается проводками:

Д-т 75 К-т 80 — отражается дебиторская задолженность учредителей по формированию уставного капитала.

Д-т 08/4 К-т 75 — отражается сумма вложений во внеоборотные активы путем взноса учредителя объектами ОС.

Д-т 01 К-т 08/4 — по акту приемки-передачи объекты приняты в состав ОС.

2) Приобретение ОС от поставщиков за плату:

Д-т 08/4 К-т 60 — отражаются затраты по приобретению ОС.

Д-т 19 К-т 60 — предъявлен НДС поставщиком.

Д-т 08/4 К-т 60 — отражаются транспортные расходы по доставке ОС.

Д-т 19 К-т 60 — НДС по транспортным услугам, предъявленный поставщиком.

Д-т 01 К-т 08/4 — по акту приемки-передачи объект оприходован в состав ОС. учетный политика бухгалтерский отчетность Д-т 68 К-т 19 — возмещается НДС, предъявленный поставщиком за счет бюджета.

3) Поступления ОС по договору дарения (безвозмездное поступление):

Д-т 08/4 К-т 98/2 — отражаются вложения во внеоборотные активы.

Д-т 01 К-т 08/4 — объект принят в состав ОС.

Д-т 20 К-т 02 — начисляется амортизация по полученным объектам.

Д-т 98/2 К-т 91/1 — доля расходов будущих периодов учитывается в составе прочих финансовых доходов в сумме начисленной амортизации.

4) Строительство объектов для своих нужд:

Д-т 08/3 К-т 60 — отражаются затраты по строительству подрядным способом.

Д-т 01 К-т 08/3 — объект принят в состав ОС.

В бухгалтерии на основании актов приемки-передачи ОС заполняются инвентарные карточки по учету ОС. При передаче ОС со склада в эксплуатацию (например, в цех или отдел) оформляется накладная на внутреннее перемещение.

Если стоимость объекта не превышает 20 000 рублей за единицу, то их стоимость можно списывать в себестоимость продукции, работ, услуг. С Д-та 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в К-т 01 «Основные средства».

Если стоимость объекта более 20 000 рублей за единицу, то их передача со склада в эксплуатацию отражается как внутреннее перемещение.

Однако с 01 января 2011 года изменился стоимостной критерий для амортизируемого имущества для основных средств. Лимит первоначальной стоимости таких объектов вместо прежних 20 000 рублей теперь равен 40 000 рублей. Это прописано в новой редакции п. 1 ст. 256 НК РФ. Причем срок полезного использования амортизируемого имущества остался тот же более 12 месяцев.

Пороговую сумму поправили соответственно и в п. 1 ст. 257 НК, где раскрывается понятие ОС. Это значит, что все, что не дороже 40 000 рублей, можно тепе6рь считать малоценным и смело списывать всю стоимость единовременно на текущие расходы отчетного периода.

Применять столь выгодный порядок можно лишь в отношении того имущества, которое ввели в эксплуатацию 01 января 2011 года и позже. Хотя приобрести его могли и в конце прошлого года.

Согласно пункту 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по всем объектам, кроме:

• — объектов жилищного фонда;
• — объектов внешнего благоустройства, объектов лесного и дорожного хозяйства;
• — земельных участков и объектов природопользования и т. д.

Амортизация по каждому объекту начисляется с 01 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

В бухгалтерском учете существуют следующие способы начисления амортизации:

1. Линейный. Сумма начисленной амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации.

При расчете нормы амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта (определено в постановлении правительства «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы). Норма амортизации определяется как деление единицы на срок полезного использования.

Именно этот способ начисления амортизации используется в ООО «МонтажЭлектро».

• 2. По сумме чисел лет. Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимость объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе указывается сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
• 3. Способ уменьшения остатка. При этом способе начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и нормы амортизации.

Чтобы амортизировать объект за все 5 лет, обычно норма амортизации увеличивается в 2 раза.

4. Пропорционально объему продукции, работ, услуг. Сумма амортизации определяется путем умножения нормы амортизации на фактический выпуск продукции. Норма амортизации определяется как отношение первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему выпуска продукции.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В учетной политике предприятия должен быть указан один из способов учета затрат на проведение ремонта:

1. Путем создания резерва на ремонт ОС. В течении каждого месяца резерв на ремонт создается в размере 1/12 от годовой стоимости сметы на ремонт. Начисление резерва отражается проводкой Д-т 20 К-т 96.

Фактические расходы по ремонту списываются на созданный резерв. Отражаются проводками:

Д-т 96 К-т 60 — ремонт выполнен подрядным способом.

Д-т 96 К-т 60 — ремонт выполнен хозяйственным способом, т. е. силами ремонтного цеха.

Резерв на ремонт создается в целях равномерного включения расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

2. По фактическим затратам на ремонт путем включения их в себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические затраты по проведенному ремонту сразу включаются в себестоимость продукции, работ, услуг по акту выполненных работ. Отражается проводками:

Д-т 20 К-т 60 — выполнен ремонт подрядным способом.

Д-т 20 К-т 23 — ремонт выполнен хозяйственным способом, т. е. силами ремонтного цеха.

3. С использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием их на себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические расходы по проведенному ремонту предварительно учитываются на счете 97 как расходы будущих периодов в целях равномерного включения их в себестоимость продукции. Отражается проводками:

Д-т 97 К-т 60 — отражаются фактические затраты по проведенному ремонту подрядным способом.

Д-т 97 К-т 23 — отражаются фактические затраты по проведенному ремонту хозяйственным способом.

Ежемесячно расходы будущих периодов равномерно включаются в себестоимость продукции, работ, услуг согласно учетной политики предприятия. Отражается проводкой Д-т 20 К-т 97.

При принятии к бухгалтерскому учету активов (имущества) в качестве объектов основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (пункт 4 ПБУ 6/01):

• — использование данного имущества в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• — данное имущество должно использоваться в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;
• — организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов (основных средств);
• — способность объектов основных средств приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видно, в приведенном перечне отсутствует стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам. Поэтому в настоящее время практически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и удовлетворяющие иным условиям ПБУ 6/01) можно относить к основным средствам.

Поэтому одной из основных задач при разработке учетной политики является разработка организацией критерия отнесения к основным средствам предметов труда. Большая часть таких предметов удовлетворяют условиям признания их внеоборотными активами. Однако было бы нелепо считать основными средствами, к примеру, канцелярские принадлежности со сроком службы более 12 месяцев (дыроколы, подставки для ручек и т. п.). Поэтому при разработке учетной политики ООО «МонтажЭлектро» необходимо не только автоматически перенести из ПБУ 6/01 параметры отнесения имущества к основным средствам, но и отразить в ней свои соображения по данному поводу (естественно, обосновав их с технической стороны либо с точки зрения степени их использования в производственном или управленческом процессе).

Например, в учетной политике ООО «МонтажЭлектро» можно предусмотреть конкретный перечень малоценных предметов труда, относящихся к основным средствам: офисная мебель, вычислительная техника, осветительные приборы и т. п. И наоборот — существуют предметы, которые не могут быть отнесены к основным средствам независимо от срока службы в силу их массового применения и невозможности по объектного учета (канцтовары, посуда, хозяйственный инвентарь, различного рода рабочие инструменты).