Принципы разработки бюджетов предприятия

Разработка бюджета немного отличается от этапов составления плана, представленного выше:

• 1) постановка задачи и сбор информации;
• 2) изучение и обобщение полученной информации, формирование бюджета;
• 3) экспертиза и оценка проекта бюджета;
• 4) принятие и утверждение бюджета.

При формировании бюджета должно соблюдаться следующие требования:

• 1) бюджет должен быть обобщающим планом в натуральных и стоимостных показателях;
• 2) бюджет должен быть сбалансирован по всем показателям;
• 3) производственные задания должны быть напряженными, но выполнимыми;
• 4) в разработке бюджета должны принимать участия лица, ответственные за его выполнение;
• 5) бюджет должен быть составлен с учетом существующих форм отчетности в целях обеспечения сопоставимости показателей;
• 6) изменение должны обсуждаться лицами, которые участвовали в составлении и принятии бюджета.

Кроме того, выделяют требования:

• 1) полнота и доступность информации;
• 2) наличие критерия оценки исполнения бюджета;
• 3) логичность структуры;
• 4) композиционная целостность;
• 5) аргументированность;
• 6) ясность и четкость

Каждая компания имеет собственную структуру бюджета [8, с. 4]. Но есть общие правила. Структура бюджетов должна быть связана с центрами финансовой ответственности, организационной структурой компании и с задачами, которые она ставит перед собой.

У каждой компании есть основной вид деятельности, например, продажи, производство, сервис, внутреннее операционное обслуживание. Как правило, структура бюджетов строится по такому же принципу: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет сервисных подразделений и т. д.

Однако всю деятельность сотрудников можно разделить на исполнение процедур, обеспечивающих основной цели предприятия, и связанную с развитием. По мнению некоторых экономистов, для динамичного развития важно отдельно бюджетировать расходы на развитие. Это может быть как отдельная строка в рамках бюджета, так и отдельный бюджет.

Первым этапом составления бюджета предприятия — это принятие программы сбыта или бюджета продаж. Для подготовки бюджета продаж используются различные оценки предполагаемого спроса на выпускаемую продукцию. Здесь принимается количество изделий или услуг, которое предприятие предполагает реализовать в следующем сметном периоде, и цены на реализуемую продукцию. Бюджет продаж планируется по каждому виду продукции. Здесь же представлен прогноз совокупного дохода.

Производственная программа предприятия основывается на бюджете продаж. Она составляется в количественных показателях, обеспечивает объем продаж и запасов. Здесь определяется объем производства и реализации каждого изделия.

Производственная программа разрабатывается по кварталам и месяцам для каждого производственного подразделения.

Затем рассчитывается смета использования материалов, необходимых для выполнения производственной программы. Смета использования основных материалов представляет собой объемный расчет, содержащий сведения по полному ассортименту планируемой к выпуску продукции и максимально полному перечню используемых материалов. Здесь планируется месячное, недельное или дневное использование материалов и доводится до производственных подразделений предприятия.

Смета использования основных материалов служит основой для составления сметы затрат на приобретение основных материалов. Смета обеспечивает своевременное приобретение необходимых для бесперебойного производства материалов соответствующего качества по оптимальным ценам. Здесь надо принять во внимание уровень запасов на начало и конец планируемого периода. Кроме того, в смете отражены нормы затрат материалов и цены приобретения. Итого сметы — сумма, необходимая для покупки требуемого количества материалов.

Затем разрабатывается смета по труду. Смета готовится для каждого производственного подразделения. Здесь указываются нормы использования времени на изготовление одного изделия, а также ставки почасовой заработной платы работников. Здесь также рассчитывается затраты времени по цехам.

Расчет затрат времени основных производственных рабочих и затрат времени по цехам необходим для составления сметы общепроизводственных накладных расходом. Общепроизводственные накладные расходы делятся на регулируемые и нерегулируемые.

На основании вышеперечисленных смет рассчитывается смета себестоимости планируемой к производству продукции. Расчет себестоимости производится на единицу выпускаемой продукции и на весь выпуск продукции по наименованиям.

После расчета производственной себестоимости следует сравнить полученные цифры с плановыми ценами продаж. Необходимо, чтобы производственная себестоимость изделий была ниже плановых цен.

Отдельным этапом сметного планирования является составление сметы общехозяйственных расходов, которая представляет собой расчет потребности средств для функционирования административно-управленческого персонала и других расходов, непосредственно не связанных с производственной деятельностью.

Завершающий этап — составление сметы коммерческих расходов. Каждая статья сметы коммерческих расходов и сметы административно-управленческих расходов представляет собой отдельную смету, являющуюся приложением к основной, например, расчет расходов по заработной плате или расчет командировочных расходов.

Затем рассчитывается бюджет прибылей и убытков, бюджет движения денежных средств и бюджетный баланс.

На основе принятого бюджета предприятия до каждого производственного подразделения (центра ответственности) доводятся годовые сметы подразделений, которые делятся на квартальные и месячные сметы.