Аудит предприятия. 
Аудит предприятия

Классификация аудита

Как правило, теория аудита на Западе ограничивается рассмотрением трех следующих видов аудита:

• 1. Операционный аудит (operational audit). Операционный аудит — это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности.
• 2. Аудит на соответствие (compliance audit). Его цель — определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией), а также (если есть такой заказ от клиента) действующими нормативными актами.
• 3. Аудит бухгалтерской отчетности. Аудит бухгалтерской отчетности может проводиться независимыми от проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми и оплачиваемыми. Под независимостью аудитора понимается то, что на его мнение не может быть кем-либо оказано влияние.

Примечания: бухгалтерский аудит финансовый отчётность.

• 1. Каждый из указанных видов аудита в принципе может быть осуществлен у любого экономического субъекта, причем:
  • а) как в рамках внутреннего, так и внешнего (независимого) аудита;
  • б) как обязательная или инициативная аудиторская проверка.
• 2. В данный перечень не включены проверки отчетности, необходимые для экологического или любого другого неэкономическогоаудита.

Операционный аудит и аудит на соответствие (первые два из перечисленных трех видов аудита) ввиду их объективной необходимости в Российской Федерации всегда существовали, хотя и не назывались аудитом. В частности, можно сослаться на многочисленные, колоссальные по своим объемам и разнообразию тематики научно-исследовательские работы, выполнявшиеся высококвалифицированными экономистами и бухгалтерами, основным местом работы которых были соответствующие НИИ, а также научно-исследовательские секторы учебных заведений.

Многие из специалистов, выполнявших ранее такую работу, в дальнейшем переквалифицировались в аудиторов либо создали свои собственные аудиторские фирмы. Однако у аудиторских фирм как таковых важнейший вид (тип) аудита — это именно аудит бухгалтерской отчетности.

Аудит бухгалтерской отчетности выявляет, согласуется ли сводная бухгалтерская отчетность (проверяемая поддающаяся количественной оценке информация) с определенными критериями. Обычно критериями являются действующее законодательство и различные инструкции по бухгалтерскому учету (а на Западе GAAP). Распространена также практика проведения аудита бухгалтерской отчетности на основе имеющейся информации о движении денежных средств или на какой-то другой основе, свойственной бухгалтерии проверяемой хозяйственной системы. Бухгалтерская отчетность в самом общем случае включает бухгалтерский баланс и приложения к нему, а также сопутствующие документы (справки, расшифровки, объяснительные записки и т. д.), на которые в них имеются ссылки.

Аудит почти всех видов (но в особенности аудит бухгалтерской отчетности) базируется на необходимости снижения информационного риска. Всегда предполагается, что бухгалтерская отчетность экономических субъектов (хозяйственных систем) будет необходима пользователям для различных целей. Следовательно, более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут положиться все пользователи, желающие снизить уровень информационного риска, нежели тот, при котором каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит.

Конечно, не исключена ситуация, при которой тот или иной пользователь посчитает, что общий аудит не обеспечивает достаточной для его целей информации и не снижает до приемлемого уровня информационный риск. Например, общий аудит бухгалтерской отчетности какой-либо компании может дать финансовую информацию, достаточную для коммерческого банка при решении вопроса о выдаче этой компании ссуды. Но другая корпорация, рассматривающая вопрос о «приобретении» этой компании в соответствии со ст. 561 части второй Гражданского кодекса РК, вправе, кроме того, заинтересоваться стоимостью недвижимого имущества, заложенного этой компанией, получить более подробный перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав компании, с указанием конкретных кредиторов, характера, размера и сроков их требований, а также получить другую информацию, необходимую для принятия решения. Понятно, что в этом случае данная корпорация, скорее всего, использует все свои возможности получить дополнительные данные. Например, по согласованию с администрацией приобретаемой компании она может использовать своих собственных внутренних аудиторов для получения указанной и другой подобной информации.

Аудиторская проверка, осуществленная по любому из трех перечисленных выше видов аудита, требует итоговой документации. Обычно это аудиторское заключение. Вместе с тем аудиторское заключение может быть представлено не только по результатам аудита, но и по результатам некоторых сопутствующих аудиторских услуг (видов деятельности).

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Аудит можно классифицировать по различным признакам. Возможна следующая классификация видов аудита:

• 1. По отношению к субъекту — аудируемому лицу:
  • · внешний аудит (проверки проводятся приглашенными специалистами по желанию экономического субъекта или согласно требованиям государства);
  • · внутренний аудит (проверки проводятся специалистами, находящимися в подчинении экономического субъекта).
• 2. По обязательности проведения:
  • · обязательный аудит (проверки, проводимые согласно требованиям и критериям, установленным актами законодательства);
  • · инициативный (добровольный) аудит (проверки, проводимые по желанию экономического субъекта, учредителя (участника), собственника имущества, наблюдательного органа экономического субъекта).
• 3. По виду экономической деятельности субъекта — аудируемого лица:
  • · общий аудит (аудит предприятий, объединений, организаций, учреждений независимо от организационно-правовых форм и видов собственности); банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж;
  • · аудит инвестиционных институтов; аудит внебюджетных фондов.
• 4. По характеру проверки:
  • · подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности документов бухгалтерского учета и отчетности);
  • · системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля);
  • · аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).
• 5. По периодичности проведения:
  • · первоначальный аудит (проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного экономического субъекта);
  • · периодический (повторяющийся) аудит (осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан на знании специфики бухгалтерского учета и отчетности данного экономического субъекта);
  • · оперативный аудит (кратковременная проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности).
• 6. По назначению:
  • · аудит на соответствие требованиям законодательства;
  • · управленческий (производственный) аудит (проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования имущества);
  • · аудит хозяйственной деятельности (системный анализ хозяйственной деятельности экономического субъекта, проводимый для определенных целей: оценки эффективности управления, выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности, формулирования рекомендаций относительно улучшения деятельности или принятия управленческих решений);
  • · специальный отраслевой аудит (экологический, технический и т. п.).
• 7. По отношению к объекту аудита:
  • · аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности (проверка отчетности экономического субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее правилам ведения бухгалтерского учета);
  • · налоговый аудит (проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах);
  • · ценовой аудит (проверка обоснованности установления цены).

Представленная классификация является достаточно условной.

В нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность, аудит классифицируется по отношению к субъекту — аудируемому лицу, по отношению к требованиям законодательства, по объектам аудита.

В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Что касается международных стандартов, то в России применяются три варианта международных стандартов аудита.

• 1. Дословный перевод на русский язык МСА издания 1999 г., одобренных Международной ассоциацией бухгалтеров (IFAC), которая выпускает данные стандарты.
• 2. Второе официальное издание сборника МСА ;
• 3. Стандарты аудита, подготовленные специалистами Российской коллегии аудиторов, представляющие собой перевод на русский язык МСА издания 1994 г. с комментариями.

Наиболее квалифицированно на русский язык переведены именно МСА (II издание), одобренные IFAC.

Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing — ISA) выпускает Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.

Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. Их также целесообразно использовать для создания национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг.

В предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует о возможности использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В этой связи целесообразно разрабатывать национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг для более полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.

Национальные правила (стандарты) определены в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» следующим образом (ст. 9).

• 1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
• 2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
• 3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
• 4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.
• 5. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
• 6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.
• 7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

До принятия закона «Об аудиторской деятельности» в России были разработаны 37 российских правил (стандартов).

Российские правила (стандарты) сыграли существенную роль в становлении и развитии российского аудита, поэтому вкратце рассмотрим их содержание.

Российские правила (стандарты) включают 11 групп, 10 из которых соответствуют группам международных стандартов, а 11-я группа, имеющая название «Образование и подготовка кадров», включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы».

Правила (стандарты) в основном имеют единую структуру построения и содержат обычно следующие разделы:

• * общие принципы правила (стандарта);
• * основные понятия и определения (если необходимо), используемые в стандарте;
• * сущность стандарта;
• * практические приложения.

В разделе «Общие принципы правила (стандарта)» отражаются:

• * цель и необходимость разработки данного стандарта;
• * объект стандартизации;
• * сфера применения стандарта;
• * взаимосвязь с другими стандартами.

Раздел «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» охватывает новые термины и их краткую характеристику.

В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

Раздел «Практические приложения» включает различные приложения — схемы, таблицы, образцы документов и др.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как: номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.

Структура документа для оформления стандарта следующая: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).

Первая группа «Вводные замечания» включает 3 стандарта и содержит перечень терминов по аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и содержание сопутствующих услуг.

Вторая группа «Ответственность» состоит из 9-ти стандартов, посвященных ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В них рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Третья группа «Планирование» представлена 3-мя стандартами, относящимися к планированию аудиторской проверки.

Четвертая группа «Внутренний контроль» содержит 2 стандарта, которые имеют отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе к условиям компьютерной обработки данных у клиента.

Пятая группа «Аудиторские доказательства» охватывает 9 стандартов, посвященных важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказательств, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.

Шестая группа «Использование работы третьих лиц» включает 3 стандарта, в которых рассматриваются вопросы: использования для проведения аудита экспертов; работы внутреннего аудитора и другой аудиторской фирмы.

Седьмая группа «Выводы и отчеты в аудите» — это 3 стандарта, посвященные вопросам составления отчетов и выводов, разработки заключения, а также порядку оформления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

Восьмая группа «Специализированные области», состоящая из 2-х стандартов, содержит материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям, изучению прогнозной финансовой информации.

В девятой группе «Задания» нет разработанных стандартов.

Десятая группа «Положения по международной практике аудита» включает 4 стандарта. Здесь рассмотрены вопросы использования компьютеров, общения с налоговыми органами.

Одиннадцатая группа «Образование и подготовка кадров» включает один стандарт, посвященный вопросам образования аудиторов, и программы сдачи экзаменов.

Разработанные российские аудиторские правила (стандарты) аудита сыграли положительную роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.

Аудиторские стандарты также используются в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

• 1) способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;
• 2) содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;
• 3) определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Заключение

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

• 1. возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
• 2. зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;
• 3. необходимость специальных знаний для проверки информации;
• 4. отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Обязательный аудит регламентируется государством. Правительство Российской Федерации утвердило основные критерии (систему показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

По объектам аудита различают:

• · банковский аудит;
• · аудит страховых организаций;
• · аудит бирж;
• · инвестиционных институтов и внебюджетных фондов;
• · общий аудит;
• · государственный аудит.
• · На все эти виды аудита (кроме государственного) необходимо иметь соответствующие лицензии.

Аудит — предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых декларации и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т. е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности — реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг — возможное состояние объектов в будущем, т. е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Цель аудита — конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудита — установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решении профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита.

Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность, т. е. проведение аудита и подготовку по его результатам официального аудиторского заключения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

• 1. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. М., 1998.
• 2. Подольский В. И., Аудит. Учебник для вузов. М., 1997.
• 3. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. Учебник. М., 2000.
• 4. Суйц В. П., Ахметбеков А. Н., Дубровина Т. А. «Аудит: общий, банковский, страховой» Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2001
• 5. Терехов А. А. Аудит. — М.: Финансы и статистика, 1999.
• 6. Андреев В. Д. Практический аудит. Справочное пособие. — М.:Экономика, 1994
• 7. Аудит: Учебник / Под ред. Проф. В. И. Подольского. — М.:Аудит, Юнити, 1997.
• 8. Галкина Е. В., Парушина Н. В., Суворова С. П. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. — М.: Форум, ИНФРА-М, 2007.
• 9. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. — 2-е изд., перераб. И доп. — М.: ЮНИТИ-Дана, 2006. — с. 75
• 10. Панкова С. В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. — М.: Экономистъ. — 2006. — с. 98
• 11. Жарылгасова Б. Т., Суглобов А. Е. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. — М.: Кнорус, 2008. — с. 111
• 12. Панкова С. В., Панкова Н. И. Международные стандарты аудита: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Магистр, 2008. — с. 43