Учет износа и амортизации основных средств

Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов. Износ во время производственного употребления происходит в силу механических, химических, термических и других процессов. Чем интенсивнее производственный процесс, чем больше производственная нагрузка во времени, чем агрессивнее среда, в которой действуют основные фонды, тем быстрее они изнашиваются и, следовательно, короче срок их службы. По мере физического износа основные фонды утрачивают присущую им потребительскую стоимость, что вызывает уменьшение их производительности и потерю точности работы. Постепенно они приходят в негодность для производственного употребления и наступает их полное обесценивание.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники. Моральный износ основных фондов выражается в уменьшении их стоимости вне зависимости от физического износа Денежное возмещение износа основных фондов производится путем амортизации.

Амортизация — это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

• а) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
• б) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);
• в) ускоренного списания:
  • — уменьшающегося остатка;
  • — списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. [2].

Метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из: срока полезной службы (для более точного его определения следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент, т. е. вопросы ремонта и техобслуживания, современные тенденции в области технологий и производств, опыт работы с подобными активами, климатические условия и т. д.) и предельных норм амортизации Срок полезной службы основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Метод равномерного списания стоимости используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т. е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Производственный метод начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, т. е. между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. При этом срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т. д. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается; прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта. При выборе производственного метода следует учесть, что резкие колебания величины амортизации из года в год, зависящие от использования производственных мощностей объекта, не дают четкого представления о тенденции изменения амортизации и оказывают соответствующее влияние на определение себестоимости и финансового результата. [5].

Отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять методы ускоренного начисления амортизации: метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) либо метод уменьшающегося остатка.

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости. При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, удваивается и применяется всегда только к остаточной стоимости. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования. [4].

Амортизация не начисляется по:

• · объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
• · объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)
• · объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства
• · продуктивному скоту
• · многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста
• · объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РК о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.

Для учета амортизации основных средств применяют счета подраздела 13 «Износ основных средств», который включает следующие счета:

• 131 «Износ зданий и сооружений»,
• 132 «Износ машин и оборудования»,
• 133 «Износ транспортных средств»,
• 134 «Износ прочих основных средств».

К каждому из перечисленных счетов могут быть открыты субсчета: «Износ собственных основных средств» и «Износ арендуемых основных средств».

Сумму начисленной амортизации основных средств, используемых в основном или вспомогательном производстве, а также основных средств общепроизводственного назначения отражают по дебету счета 935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счетов подраздела 13 «Износ основных средств». При начислении амортизации основных средств административно-управленческого назначения дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы». Амортизацию основных средств отдела сбыта продукции отражают по дебету счета 811 «Расходы по реализации готовой продукции».

Таким образом, в процессе амортизации стоимость основных средств распределяется на себестоимость продукции или на расходы компании в течение предполагаемого срока их эксплуатации. [6].