Оценка готовой продукции

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», готовая продукция производственной организации, представляет собой МПЗ, предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической производственной себестоимости.

А вся готовая продукция может отражаться в бухгалтерском учете одним из трех способов:

1) По фактической производственной себестоимости.

Такая себестоимость формируется полностью на счете 20 («Основное производство») и представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением данной продукции, или стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее. Такая оценка готовой продукции применяется, как правило, при единоличном и мелкосерийном производстве. Так же этот вариант учета может использоваться при выпуске продукции небольшой номенклатуры.

Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция» .

При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей проводкой: Дт 43 «Готовая продукция» — Кт 20 «Основное производство» (Оприходована поступившая из цехов основного производства на склад готовая продукция) Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. (В соответствии со статьёй 318 НК РФ к прямым затратам относят — затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.) Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

• · по себестоимости единицы;
• · по средней себестоимости;
• · по методу ФИФО;
• 2) По нормативной (плановой) производственной себестоимости — определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной Сс за отчётный месяц от плановой (нормативной) Сс (отклонения выявляют на счёте 40);

Данный вариант оценки применяется в отраслях с массовым и серийным характером производства с большой номенклатурой выпускаемой продукции. Производственные организации пищевой промышленности, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости, которая устанавливается самой организацией. Фактическая себестоимость готовой продукции при данном методе бухгалтерского учета формируется на счете 20 «Основное производство» .

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то организация устанавливает учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада, при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Для определения отклонения используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .

В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой, которая списывается в дебет счета 90 «Продажи» .

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений:

• · Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»: Дт 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» — Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
• · Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская проводка: Дт 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» — Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.

Задача по нормативной (плановой) производственной себестоимости Приложение 1.

3) По неполной (сокращенной) производственной себестоимости. — Себестоимость Готовой продукции определяется по фактическим затратам без учёта общехозяйственных расходов (метод «директ-костинг»).

Себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам, но без учета общехозяйственных расходов (счет 26).

Счет 26 «общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения. Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи» .

Выбранный способ учета готовой продукции отражается в учетной политике организации по бухгалтерскому учету.

При ведении учёта готовой продукции по фактической себестоимости в аналитическом учете могут использоваться учётные цены, установленные самой организацией.

учет готовый продукция себестоимость.