Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы

Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы распределяется на активы единицы, за исключением гудвилла, пропорционально балансовой стоимости указанных активов.

Такое повышение балансовой стоимости рассматривается как восстановление убытков от обесценения в отношении отдельных активов.

В результате распределения восстановленного убытка от обесценения генерирующей единицы балансовая стоимость актива не должна превышать наименьшей величины из двух значений:

его возмещаемой суммы (если ее возможно определить) ;

балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие периоды не был признан убыток от обесценения актива.

Величина восстановления убытка от обесценения, которая в противном случае была бы распределена на актив, распределяется пропорционально на другие активы генерирующей единицы, за исключением гудвилла.

Убыток от обесценения гудвилла не подлежит восстановлению в последующие периоды ПРИМЕР: Убыток от обесценения гудвилла не подлежит восстановлению Балансовая стоимость генерирующей единицы составляет $ 10 млн., включая балансовую стоимость гудвилла в размере $ 2 млн.

Единица уценена до $ 7 млн. Гудвилл полностью подлежит обесценению и списанию.

В последующий период стоимость единицы увеличилась до $ 15 млн. Однако убыток от обесценения гудвилла на подлежит восстановлению.

В соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» не разрешается признание гудвилла, созданного внутри компании.

Если некоторая часть или вся балансовая стоимость гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы распределена среди нескольких генерирующих единиц (групп единиц) и сумма, отнесенная на каждую единицу (группу единиц) является незначительной по сравнению с общей балансовой стоимостью гудвила или нематериальных активов предприятия с неопределенным сроком службы, такой факт должен раскрываться вместе с указанием агрегированной балансовой стоимости гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенных на такие единицы (группы единиц). Кроме того, если возмещаемая стоимость любых таких единиц (групп единиц) основана на тех же ключевых допущениях, а агрегированная балансовая стоимость гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенная на них, является значительной по сравнению с общей балансовой стоимостью гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы всего предприятия, предприятие должно сообщить об этом, указав:

• (a) агрегированную балансовую стоимость гудвила, отнесенную на такие единицы (группы единиц) ;
• (b) агрегированную балансовую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенную на такие единицы (группы единиц) ;

© сведения о ключевых допущениях;

• (d) сведения о методе, использованном руководством при определении значения (значений) стоимости, присвоенного (ых) ключевому (ым) допущению (ям); отражает ли это значение (значения) прошлый опыт или, в соответствующем случае, согласуется ли оно (они) с внешними источниками информации, и, если не согласуется, в какой мере и чем объясняются отличия от прошлого опыта или внешних источников информации.
• (e) если обоснованно возможное изменение ключевого (ых) допущения (ий) привело бы к превышению совокупной балансовой стоимости единиц (групп единиц) над их совокупной возмещаемой стоимостью:
• (i) сумму, на которую совокупная возмещаемая стоимость единиц (групп единиц) превышает их совокупную балансовую стоимость;
• (ii) значение (значения) стоимости, присвоенное (ые) ключевому (ым) допущению (ям) ;
• (iii) величину, на которую значение стоимости, присвоенное ключевому допущению, должно измениться после включения любых дальнейших влияний такого изменения на другие переменные, используемые для измерения возмещаемой стоимости, чтобы совокупная возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) была равна ее совокупной балансовой стоимости.

После первоначального признания убытка от обесценения актива (за исключением деловой репутации) организация обязана проводить его оценку в последующие годы, если есть основания полагать, что:

• — обесценение актива может продолжаться;
• — размер убытка от обесценения, признанного в предыдущие годы, может уменьшиться.

По своей сути убытки от обесценения представляют собой необычное и дополнительное уменьшение стоимости активов, которое показывается в финансовой отчетности. Такая корректировка нехарактерна для актива и обычных методов его учета, поэтому этот нехарактерный фактор со временем можно исключить.

МСФО IAS 36 указывает, что балансовая стоимость актива (не деловой репутации), в отношении которого ранее был признан убыток от обесценения, должна быть увеличена до его возмещаемой стоимости тогда и только тогда, когда за период после последнего признания убытка от обесценения имело место изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы этого актива. Такое увеличение является восстановлением (реверсированием) убытка от обесценения.

На каждую отчётную дату организация обязана выявлять наличие или отсутствие признаков того, что убыток от обесценения уменьшился или больше не существует. При определении какого-либо признака организация обязана рассчитать сумму возмещения актива.

При определении этих признаков организация должна учитывать следующие факторы:

Внешние источники:

рыночная стоимость актива в течение времени существенно увеличилась;

произошли существенные изменения, благоприятные для организации, в технологических, экономических, рыночных и юридических условиях, в которых работает организация или оцениваемый актив;

рыночные процентные ставки уменьшились в течение периода, что может повлиять на ставку дисконта при расчёте ценности использования актива.

Внутренние источники:

существенные изменения, имевшие благоприятные последствия для организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в степени или способе текущего или предполагаемого использования актива. Эти изменения включает затраты, понесённые в течение периода, с целью улучшения или повышения производительности актива, либо реструктуризации;

внутренняя отчётность показывает, что производительность актива выше или будет выше прогнозируемой.

Увеличенная балансовая стоимость актива не должна превышать его балансовую стоимость, которая существовала бы (за вычетом амортизации), если бы по этому активу в предыдущие периоды не был признан убыток от обесценения.

Возвращение убытка от обесценения актива должно немедленно признаваться в отчете о прибылях и убытках в качестве прибыли, если только актив не учитывается по стоимости переоценки согласно другому Стандарту. Любой возврат убытка от обесценения, касающийся переоцененного актива, должен учитываться как увеличение стоимости в результате переоценки в соответствии с этим другим Стандартом.

Возврат убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства, должен быть разнесен между отдельными входящими в нее активами (за исключением деловой репутации) пропорционально их балансовой стоимости. При распределении возврата убытка от обесценения для единицы, генерирующей денежные средства, балансовая стоимость актива не должна увеличиваться сверх меньшей из двух сумм:

• — его возмещаемой суммы (если она поддается определению) ;
• — балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предшествующие годы для актива не признавался убыток от обесценения. Согласно новой редакции МСФО IAS 36 убыток от обесценения деловой репутации в последующие периоды возврату не подлежит.

ПРИМЕР: На 01. 12. 2006 начислена амортизация на активы, входящие в генерирующую единицу:

• 1. Офис = 86 026 тг
• 2. Автомобили = 220 086 тг

Балансовая стоимость активов с учётом произошедшего обесценения составляет 2 748 888 тг. :

• 1. Офис = 788 204 руб.
• 2. Автомобили = 1 960 684 тг.

Балансовая стоимость активов без учёта произошедшего обесценения составляет 2 860 000 тг. :

• 1. Офис =910 000 — 90 000 = 820 000 руб.
• 2. Автомобили = 2 270 000 — 230 000 = 2 040 000 тг.

Известно, что за прошедший период рыночная ставка снизилась до 15%. Рыночная стоимость генерирующей единицы составляет 3 000 000 руб. Расчёт дисконтированной стоимости представлен в таблице.

Поскольку и справедливая стоимость, и ценность использования генерирующей единицы превышает балансовую стоимость, которая определена (за вычетом амортизации) таким образом, как если бы не было убытка от обесценения актива, балансовая стоимость генерирующей единицы поднимается до этой величины. Балансовая стоимость активов на 01. 12. 2006. :

• 1. Офис = 820 000 тг.
• 2. Автомобили = 2 270 000 — 230 000 = 2 040 000 тг.

Величина деловой репутации не восстанавливается.

Прибыль от реверсирования убытка от обесценения генерирующей единицы в сумме 111 112 тг. (2 860 000 — 2 748 888) отражается в отчёте о прибылях и убытках.

Раскрытие информации:

МСФО IAS 36 устанавливает следующие требования к раскрытию информации.

Для каждого класса активов необходимо раскрывать:

сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, и статью отчета о прибылях и убытках, в которую включаются убытки от обесценения;

реверсированную сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, и статью отчета о прибылях и убытках, в которую эти убытки возвращаются;

сумму убытков от обесценения по переоценённым активам, признанную непосредственно на счете собственного капитала в течение периода;

реверсированную сумму убытков от обесценения по переоценённым активам, признанную непосредственно в счете собственного капитала в течение периода;

события и обстоятельства, которые привели к признанию или реверсированию убытка от обесценения;

указать, равна ли возмещаемая сумма генерирующей единицы его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или его ценности использования;

если возмещаемая сумма равна справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, то необходимо указать основу для определения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (например, была ли справедливая стоимость определена путем обращения к показателям активного рынка) ;

если возмещаемая сумма равна ценности использования, то раскрытию подлежит ставка дисконта, использованная в текущей и предыдущей оценках ценности использования.

Для отдельных активов:

характер актива;

если организация представляет сегментную информацию в соответствие со Стандартом МСФО IAS 14, необходимо раскрыть информацию об отчётном сегменте, которому принадлежит актив.

Для отдельных единиц, генерирующих денежные средства:

название генерирующей единицы (например, является ли она производственной линией, станком, деловой операцией, географической зоной, сегментом отчетности) ;

сумму убытка от обесценения, признанную или реверсированную по классам активов;

если объединение активов для определения генерирующей единицы изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой суммы генерирующей единицы, организация должна представить описание текущего и предыдущего способов объединения активов, а также указать причины, обусловившие изменение способа определения генерирующей единицы;

Если какая-либо часть деловой репутации, приобретенного в ходе объединения компаний в течение периода, по состоянию на отчетную дату не была распределена на единицу, генерирующую денежные средства, необходимо указать сумму нераспределенного деловой репутации и причины, по которым распределение оказалось невозможным.

Для генерирующей единицы, на которую распределена деловая репутация и/или НМА с неопределённым сроком использования, балансовая стоимость которых является существенной величиной по сравнению с суммарной балансовой стоимостью имеющихся у организации деловой репутации и НМА с неопределённым сроком использования:

балансовая стоимость деловой репутации, распределённой на данную единицу;

балансовую стоимость НМА с неопределённым сроком полезной службы;

основу, на которой определялась возмещаемая сумма актива;

если основой для определения возмещаемой суммы стала ценность использования:

• — описание каждого ключевого допущения, исходя из которых, руководство прогнозировало потоки денежных средств;
• — описание подхода определения каждого ключевого допущения (отражает ли оно прошлый опыт, согласуются ли с внешними источниками информации) ;
• — период, на протяжении которого руководство организации прогнозировало потоки денежных средств;
• — показатель темпа роста, используемый для экстраполяции прогнозов денежных средств за пределы периода, охваченными самыми последними прогнозными оценками;
• — ставка дисконта, применяемая к потокам денежных средств.

если основой для определения возмещаемой суммы единицы является справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, то необходимо раскрывать методологию.

• — описание каждого ключевого допущения, исходя из которого руководство определило справедливую стоимость, за вычетом затрат на продажу.
• — описание подхода, применённого руководством организации для каждого ключевого допущения.

приведёт ли в достаточной степени возможное изменение того или иного ключевого допущения, исходя из которого, руководство организации определяло возмещаемую сумму единиц, к тому, что балансовая стоимость этой единицы будет превышать её возмещаемую сумму:

• — величину, на которую возмещённая сумма единицы превышает её балансовую стоимость;
• — значение, установленное для ключевого допущения;
• — величину, на которую должно измениться значение, установленное для ключевого допущения, после включения любых косвенных воздействий на такое изменение со стороны других переменных, используемых для определения возмещаемой суммы, для того, чтобы возмещаемая сумма единицы равнялась её балансовой стоимости.