Учет и анализ использования основных средств в мировой практике

В мировой практике учет основных средств регулируют следующие международные стандарты финансовой отчетности: МСФО 4 «Учет амортизации» и МСФО 16 «Основные средства». В МСФО 4 амортизируемые активы определяются, как объекты, которые будут использованы на протяжении более одного отчетного года, но вместе с тем имеют ограниченный срок полезного применения и служат для производства и реализации товаров и услуг, для сдачи в аренду или административных целей.

Срок полезного применения амортизируемого объекта определяется сроком его ожидаемого полезного применения (сроком его службы) или количеством продукции или других полезных объектов, которые предполагается получить с его применения.

МСФО 4 различает следующие виды стоимости объектов основных средств.

Амортизируемая стоимость объектов основных средств определяется по балансовой стоимости, уменьшенную на остаточную (ликвидационную) стоимость.

Ликвидационная стоимость амортизируемых объектов — это стоимость его реализации в конце срока эксплуатации или стоимость тех полезных остатков, которые могут быть проданы или иначе использованы с выгодой для организации после снятия объекта с эксплуатации и списания его за счет суммы накопленной амортизации.

МСФО 4, разрешая организациям, выбор метода амортизационных отчислений не предлагает применение каких-либо определенных методов. Напротив, МСФО 16 «Основные средства» точно указывает на возможные к применению методы амортизационных отчислений (п.50). К ним относятся метод равномерного начисления, метод уменьшающего остатка и метод суммы изделий или объема выполненной работы. Метод равномерного начисления известен в России, как линейный метод амортизации. Организации для упорядочения амортизационных отчислений разрабатывают и утверждают на несколько отчетных периодов амортизационный план по всему амортизируемому имуществу, в который включаются (как минимум) следующие показатели:

• — дата включения в амортизируемое имущество;
• — предполагаемый срок амортизации;
• — предполагаемая ликвидационная стоимость;
• — амортизируемая стоимость;
• — норма амортизации (годовая и месячная), амортизационные отчисления (годовые и месячные);
• — месяц, в котором прекращаются амортизационные отчисления из-за полного погашения амортизационной стоимости.

Амортизация основных средств в международной практике может начисляться при помощи следующих методов:

• — Линейный метод амортизации, при котором норма амортизационных отчислений определяется исходя их срока амортизации. Ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизационной стоимости объекта.
• — Нелинейный метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости. При этом способе норма амортизационных отчислений увеличивается в два или

более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовые суммы амортизационных отчислений устанавливаются умножением нормы амортизации на амортизационную стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления годовой суммы на двенадцать.

Метод суммы изделий (производительности) обычно устанавливается в натуральных показателях производительности.

В МСФО 16 «Основные средства» раскрывается порядок учета основных средств. Основные средства могут учитываться на основе двух подходов: основного, когда основные средства учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, и альтернативного подхода, когда основные средства учитываются по переоцененной стоимости, представляющей их справедливую стоимость на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Объект основных средств с точки зрения МСФО признается в качестве актива, если:

Существует вероятность того, что компания получит связанные с данным активом будущие экономические выгоды.

Себестоимость данного актива может быть надежно измерена исходя из операции с самим активом.

Кроме этого МСФО 16 содержит основные требования к раскрытию информации об основных средствах в учетной политике организации, в отчете о прибылях и убытках и примечаниях и бухгалтерском балансе и примечаниях.

Сравнив рассмотренные выше МСФО с ПБУ 6/01 можно заметить, что в данных документах для оценки основных средств используются фактически одинаковые виды стоимости. ПБУ 6/01 различает первоначальную и остаточную стоимость объектов основных средств, а МСФО 4 амортизируемую и ликвидационную, которая тождественна остаточной стоимости основных средств в российской практике. ПБУ 6/01 выделяет четыре способа начисления амортизации, в МСФО 16 таких способов три, в международной практике не используется только способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, остальные способы идентичны способам предлагаемым ПБУ 6/01.

Приближение российского учета основных средств к международным стандартам финансового учета и отчетности позволит гармонировать учетные методы и сделать показатели отчетности сопоставимыми и «прозрачными» для большой группы внешних пользователей.