Учет операций по расчетному счету

Согласно действующему законодательству все предприятия и организации, независимо от формы собственности обязаны хранить свои свободные денежные средства в банке. Для хранения денежных средств и проведения безналичных расчетов предприятию открывается расчетный счет. Расчетные счета открываются предприятиям, осуществляющим производствен ную, коммерческую и другую деятельность с целью получения прибыли, имеющими основные и оборотные средства и самостоятельный баланс. Согласно Инструкции Национального банка Украины от 11 октября 1994 г. № 169, для открытия расчетного счета предприятие должно представить в учреждение банка: заявление на открытие счета; копию решения о создании предприятия органа, которому предоставлено такое право действующим законодательством; копию свидетельства о государственной регистрации в исполкоме местных советов (или другом органе, уполномоченном осуществлять государственную регистрацию); устав предприятия, утвержденный учредителем; карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиска печати в двух экземплярах. Учреждение банка, в котором открывается расчетный счет, ставит отметку об открытии такого счета на том экземпляре устава, на котором стоит отметка налоговой инспекции о регистрации предприятия в налоговом органе, после чего этот экземпляр возвращается владельцу счета. В карточке с образцами подписей и оттиска печати указывается номер счета, открытого предприятию.

Предприниматели, осуществляющие свою деятельность без создания юридического лица, для открытия расчетного или другого счета на их имя должны представить в учреждение банка: заявление об открытии счета со своей подписью; свидетельство о государственной регистрации предпринимателя; карточку с образцом подписи предпринимателя, удостоверенной нотариально. По доверенности предпринимателя, удостоверенной нотариально, счетом предпринимателя могут распоряжаться другие уполномоченные им лица.

На расчетном счете сосредоточиваются денежные средства торгового предприятия, предназначенные для основной деятельности. На этот счет зачисляются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и другие поступления. С расчетного счета банк выдает наличные деньги на выплату заработной платы, оплачивает счета поставщиков за товары и услуги, производит платежи в бюджет, в Пенсионный фонд. Фонд социального страхования и др. Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк производит, как правило, на основании приказа владельца счета или с его согласия (акцепта). В отдельных случаях банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета (например, по распоряжению налоговой инспекции — просроченные налоги; по исполнительным листам судебных органов — сумма удовлетворенных исков и др.). Кроме того, банк может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия (владельца счета) по своей инициативе (например, проценты за пользование кредитами, суммы по просроченным ссудам и др.).

В соответствии с Указом Президента Украины от 16 марта 1995 г. № 227 «0 мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины» (с учетом изменений, внесенных Указами Президента Украины от 31 марта 1995 г. № 277 и от 16 августа 1995 г. № 277) очередность выполнения учреждениями банков поручений предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности по перечислению платежей определяет Национальный банк Украины по согласованию с Кабинетом Министров Украины.

Платежные поручения предприятий оптовой и розничной торговли (независимо от формы собственности) на перечисление товаропроизводителям выручки, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции и продовольствия, которые приобретены у товаропроизводителей агропромышленного комплекса Украины, оплачиваются учреждениями банков во внеочередном порядке. При этом в разделе «Основания для оплаты» платежного поручения должно быть указано: «Выручка от реализации продукции (продовольствия), которая зачисляется на расчетный счет __ (дата) ___ гривен».

Платежные поручения предприятиями оптовой и розничной торговли должны быть представлены банку не позднее следующего дня после зачисления выручки от реализации продукции.

При несвоевременном перечислении платежей, а также не целевом использовании выручки от реализации сельскохозяйственной продукции налоговой инспекцией взимается в местный бюджет штраф с предприятий оптовой и розничной торговли в размере 50% от суммы, не перечисленной в установленные сроки сельскохозяйственным производителям. Кроме того, налоговой инспекцией в бесспорном порядке в местный бюджет взимается пеня в размере 1,5% от суммы платежа за каждый банковский день просрочки платежа. Товаропроизводители сельскохозяйственной продукции также имеют право на взимание в свою пользу в претензионно-исковом порядке пени в размере 1,5% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки (если больший размер пени не обусловлен соглашением сторон).

Прием и выдачу денег или безналичные перечисления банк производит по расчетно-денежным документам установленной формы. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, денежные и расчетные чеки, платежное поручение, платежное требование-поручение, векселя и др.

Объявление на взнос наличными выписывается при внесении наличных денег на расчетный счет. Оно состоит из трех частей: первая — собственно объявление — остается в банке; вторая — квитанция — передается вносителю денежных средств и служит оправдательным документом; третья — ордер — вместе с выпиской банка, возвращается предприятию и является подтверждением зачисления внесенной суммы на его счет.

Денежный чек является приказом предприятия банка о выдаче с расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег.

Расчетный чек применяется для перечисления денег с рас четного счета предприятия на счет получателя.

Платежное поручение представляет собой поручение (приказ) банку о перечислении соответствующей суммы с рас четного счета предприятия на счет получателя (например, перечисление в бюджет налогов, отчислений в Пенсионный фонд. Фонд социального страхования и др.).

Платежное требование-поручение применяется при расчетах между предприятиями за отпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Периодически (в установленные сроки) банк выдает предприятию выписки с его расчетного счета, т. е. перечень произведенных за отчетный период операций. К выписке прилагаются соответствующие оправдательные документы, на основании которых были зачислены и списаны средства.

Квитанция № 67.

«5» апреля 1995 г.

От кого Лепковой Надежды Борисовны Для зачисления на счет № 645 382.

Банк получателя Коммерческий банк «Универсал» 1 8 350 000.

Получатель МП «Надежда» сумма цифрами Сумма прописью Восемнадцать миллионов триста пятьдесят тыс. грн.

Назначение взноса Торговая выручка Подпись вносителя Левкова Деньги принял кассир Бабичева М. П. Бухгалтер Власенко ОРДЕР № 67.

«5» апреля 1995 г.

От кого Левковой Н. Б. Дебет Сумма сч. № 030 18 350 000.

Кредит общая Банк получателя КБ «Универсал» Код _______ 645 382.

Получатель МП «Надежда» № счета Назначение взноса Торговая выручка Бухгалтер Дорощенко Кассир Лобкова Выписка банка фактически представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого банком. Храня денежные средства предприятия, банк считает себя его должником, т. е. на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Исходя из этого остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списание, выдачу наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списание — по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет строго определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти коды пользуются предприятием.

Банковские выписки, выдаваемые клиентам с расчетного счета, могут несколько отличаться по форме из-за использования различной вычислительной техники, но обязательными реквизитами являются: номер расчетного счета клиента; дата предшествующей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим для последующей выписки; суммы перечислений, увеличивающие или уменьшающие сальдо счета; остаток средств на дату выписки.

Выписка банка за 5 апреля 1995 г.

Наименование организации: Фирма «Надежда».

Отв. исп. Лицевой счет Дата ДПД.

03 645 382 05.04.95 03.04.95.

Входящий остаток — пассив 6 000 000.

РО ДОК Корреспондент Дебет Кредит.

• 03 654 502 431 15 752 000
• 06 382 633 206 8 284 000

И т о г о оборотов 00 15 752 000.

Исходящий остаток — пассив 13 504 000.

Банк «Коммерсант».

В данной выписке банка под шифром РО закодированы финансовые операции предприятия, оформленные расчетно-платежными банковскими документами. Под шифром «ДОК» указаны номера платежных документов. Под названием «Корреспондент» указаны номера корреспондентских счетов предприятий-партнеров, с которыми произведены расчеты. По дебету показываются расходные операции для банка, т. е. суммы перечисленных средств с расчетного счета предприятия по соответствующим документам, а по кредиту — приходные операции для банка, т. е. суммы зачисленных на расчетный счет предприятия средств.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все расчетно-платежные документы, проставляются корреспондирующие счета. Все приложенные к выписке документы погашаются штампом «Погашено». Об ошибочно зачисленных или списанных с расчетного счета суммах бухгалтер письменно должен сообщить банку для внесения исправлений. В последующих выписках банк дает исправление, а в бухгалтерском учете торгового предприятия суммы или списываются, или восстанавливаются.

На полях проверенной выписки против сумм операций и на документах указываются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет». Кроме того на документах указывается порядковый номер его записи в выписке банка. Эти документы необходимы для контроля за движением средств, проверок и последующего хранения документов.

Выписка банка является регистром аналитического учета и служит основанием для бухгалтерских записей в учетных регистрах по счету 51 «Расчетный счет».

Синтетический учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете осуществляется на активном счете 51 «Расчетный счет», по дебету которого отражается поступление денег, а по кредиту — их списание.

На сумму поступивших денежных средств на расчетный счет согласно выпискам банка в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счетов:

• 50 «Касса» — на сумму взносов наличными из кассы предприятия;
• 46 «Реализация» — на сумму выручки от реализации продукции, товаров и услуг;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на суммы, поступившие от покупателей и заказчиков (при предварительной оплате и пр.);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму поступивших средств от дебиторов;
• 90 «Краткосрочные кредиты» — на сумму полученных банковских кредитов и др.

Списание средств с расчетного счета торгового предприятия отражается по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с дебетом счетов: 50 «Касса» — на полученные в кассу наличные деньги;

• 60 «Расчетный счет» — на сумму оплаченных расчетных документов поставщиков;
• 68 «Расчеты с бюджетом» — перечисление налога на прибыль, подоходного налога и других платежей в бюджет;
• 69 «Расчеты по страхованию» — на сумму перечисленных средств на соцстрахование в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования;
• 81 «Использование прибыли» — на сумму процентов за просроченный кредит, уплаченных банку за счет прибыли;
• 90 «Краткосрочные кредиты» — на сумму погашенной задолженности по ссудам и др.

Если при проверке выписки банка установлена ошибочно списанная с расчетного счета сумма, то делают запись по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». При восстановлении банком ошибочно списанной суммы на расчетном счете предприятия на основании выписки банка производится обратная запись:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет».

К-т сч. 63 «Расчеты по претензиям».

Ошибочно зачисленная на расчетный счет сумма отражается записью по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». При исправлении ошибочной записи делается обратная запись: по дебету счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Таким образом обеспечивается идентичность записей по счету 51 «Расчетный счет» в банке и на предприятии.

Кроме расчетного счета предприятия могут иметь особые счета для хранения средств, предназначенных для ремонта основных средств, на содержание детских учреждений, оплату лимитированных чеков и др. Учет этих средств осуществляется на активном счете 55 «Прочие счета в банках» в разрезе соответствующих субсчетов. Средства, предназначенные на капитальные вложения, учитываются на счете 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения».

При журнально-ордерной форме учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете ведется в журнале № 2 (по кредиту) и ведомости № 2 (по дебету); по счетам 55 «Прочие счета в банке», 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения» — в журнале-ордере № 3. При сокращенной журнально-ордерной форме обороты по кредиту указанных счетов (55, 54) отражаются в журнале-ордере № 01, при упрощенной форме учета — в ведомости №В-4. Записи в указанные учетные регистры осуществляются на основании проверенных и обработанных выписок банка по счетам 51, 52, 55, 54.