Организация синтетического учета основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ТОО «ДСРС» на правах собственности осуществляется в разделе «Основные средства»:

• 2411 Земля.
• 2412 Здания и сооружения.
• 2413 Машины и оборудование, передаточные устройства.
• 2414 Транспортные средства.
• 2415 Прочие основные средства.
• 2930 Незавершенное строительство.

Счета раздела «Основные средства» в хозяйстве предназначены для получения информации о наличии и движении принадлежащих хозяйству на правах собственности основных средств.

Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами. По дебету данного счета отражают остаток основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту — выбытие.

Учет на этом счете ведут по первоначальной стоимости основных средств.

Первоначальная стоимость основные средства, приобретенных со стороны за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Переоценка производится индексным методом, хотя данный способ не является наиболее оптимальным, иногда происходит искажение стоимости объектов основных средств. Дооценка основных средств, производственного назначения, отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 2411−2415 «Основные средства»;

Кт 5420 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», а непроизводственного назначения:

Дт 2411−2415 «Основные средства».

Кт 5410−5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Данные затраты предварительно собираются на счете 2415 «Незавершенное строительство» в корреспонденции со счетами учета расчетов, а затем принимаются за первоначальную стоимость объекта основных средств.

В отчетном году поступление основных средств на предприятии составило на сумму 1200,0 тысяч тенге.

Товарищество приобрело металлообрабатывающее оборудование.

Данная хозяйственная операция была отражена в учете следующей бухгалтерской записью:

Дт 2413"Основные средства";

Кт 3311 «Счета к оплате».

Данные по хозяйственным операциям на счетах подраздела «Основные средства» представлены в таблице 5.

Таблица 5. Схема счета 2411−2415 «Основные средства» в ТОО «ДСРС» за 2007 год.

Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете на счете 6212 «Доход от выбытия основных средств».

Счет 6212 «Доход от выбытия основных средств» предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочим выбытии (ликвидации, списании, передачи безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации.

По дебету — отражается первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете 2411−2415 «Основные средства», и затраты, связанные с выбытием основных средств. По кредиту указанного счета — сумма списанных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств по цене возможного использования или возможной реализации. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств оказывают влияние на финансовые результаты хозяйства.

Один из путей выбытия основных средств — это списание непригодных для дальнейшего использования основных средств.

При этом их ликвидация отражена следующей бухгалтерской записью.

Дт 2411−2415 «Основные средства»;

Кт 5600 «Итоговый доход (убыток)».

Остаток на конец отчетного периода в хозяйстве подсчитывается следующим образом: сальдо на начало года отчетного периода по дебету счета прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот.

Для учета износа основных средств в ТОО «ДСРС» выделены счета раздела 2422−2425 «Износ основных средств».

• 2422 Износ зданий и сооружений.
• 2423 Износ машин и оборудования, передаточных устройств.
• 2424 Износ транспортных средств.
• 2425 Износ прочих основных средств.

Счета 2422−2425 предназначены для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности. Данные по счету 2422−2425 «Износ основных средств» за 2007 год представлены в таблице 6.

Таблица 6. Схема счета 2422−2425 «Износ основных средств» в ТОО «ДСРС» за 2007 год.

По дебету 2422−2425 счета в хозяйстве проходит списание начисленного износа по выбывшим объектам основных средств.

Списание отражают бухгалтерской проводкой:

Дт 2422−2425 «Износ основных средств».

Кт 2412−2415 «Основные средства».

По кредиту счета 2422−2425 «Износ основных средств» начисляется износ в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения).

Начисление износа по основным средствам основного производства (промышленной переработки) отражается:

Дт 8416 «Основное производство».

Кт 2422−2425 «Износ основных средств».

Износ по объектам вспомогательных производств начисляется:

Дт 8311 «Вспомогательное производство».

Кт 2422−2425 «Износ основных средств».

Результаты переоценки износа основных средств производственного назначения отражены:

Дт 5420 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ОС».

Кт 2422−2425 «Износ основных средств».

Дт 5410−5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кт 2422−2425 «Износ основных средств».

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется разницей между первоначальной стоимостью, учтенной на счете 2411−2415 «Основные средства», и сумма начисленной амортизации, учтенной на счете 2422−2425 «Износ основных средств».

Для отражения операций, по учету основных средств, в ТОО «ДСРС» используют журнал-ордер № 12, который ведется по кредиту счетов 2411—2415, 6212. В журнале-ордере выделен раздел, где отражают кредитовые обороты по счету 2411−2415 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Журнал-ордер открывают на месяц. Записи в него делают на основании первичных документов по движению основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу. На основании регистров бухгалтерского учета, первичной документации заполняется Главная книга, которая ведется с кредита счетов 2415, 5410−5520, 5420, 2411−125, в дебет 2411−2415, с кредита 6212 в дебет 2422−2425, с кредита 2411−2415 в дебет 6212, 2411−2415. Отдельной графой указываются обороты по кредиту 2411−2415, 6212, 2422−2425 без расшифровки, и на конец года по счетам 2411−2415 и 2422 -2425 выводится сальдо: по счету 2411 -2415 — дебетовое, по счету 2422 -2425 — кредитовое. В Главную книгу данные переносятся за каждый месяц и отражаются отдельно. На каждый счет отводится одна страница. На основании регистров бухгалтерского учета, Главной книги, другой документации по итогам года составляется баланс предприятия и поквартально. В балансе основные средства отражаются отдельной строкой.

Учет износа основных средств определен следующими документами: СБУ 6. В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества — изнашиваются. Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно нормам установленным кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» включают в издержки производства. При начислении износа используются Единые нормы амортизационных отчислений. Нормы амортизации установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

Начисление износа по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ или услуг. Износ не начисляется только во время производства реконструкции и технического перевооружения основных средств, с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На срок действия реконструкции или технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Начисление износа основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемых производится в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета капитальных вложений. По оформлении актами о приемке ввода этих объектов в действие и зачисления их в состав основных средств ранее начисленную сумму износа уточняют.

Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной Среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуатируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Способы поступления основных средств на ТОО «ДСРС» можно разделить на несколько групп. Для каждой из них мы приведем корреспонденцию счетов с эмпирическими цифровыми данными.

а) Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств, продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т. п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией. Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 2415 «Незавершенное строительство», К 111−116, 2422−2425, 1311, 1359, 1358, 1250, 2925, 28 311,1061, 1012,3320, 3330, 3540, 3311, 3350, 3380, 4160, 4170, 8110, 8211, 8311, 8410) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 2411−2415, К 2415).

Пример: приобретаются основные средства для производственных целей.

1. Акцептовано платежное требование на оборудование на балансовую стоимость Дт 2411−125 «Основные средства» 1 034 483 тенге.

Кт 3311 «Счета к оплате» 1 034 483 тенге.

на сумму НДС Дт 3130 «НДС» 165 517 тенге.

Кт 3311 «Счета к оплате» 165 517 тенге.

На покупную стоимость Дт 3311 «Счета к оплате» 1 200 000 тенге.

К 1034,1011 «Денежные средства» 1 200 000 тенге.

Выбытие основных средств с ТОО «ДСРС» производится в различных формах:

• а) Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 6212 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (первоначальная стоимость объекта) и кредит 2411−2415, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т. п. На кредите счета 6212 списывают износ списываемого объекта (Д 2422−2425−1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 6212 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 5420, К 6212), если его недостаточно — на уменьшение фонда накопления (Д 5410−5520 К 6212), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 6212, К 3130; Д 3130, К 1034) НДС в установленном размере.
• б) Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 6212: по дебету счета — первоначальная стоимость списываемого объекта (К 2411−2415), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 8311,3311, 3130, 3350, 2110 и т. д.); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 2422−2425) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 2110).

При превышении выручки от реализации над расходами, разницу списывают на прибыль предприятия (Д 6212, К 5600). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 5600, Д 6212).

в) Самый частый и характерный случай выбытия — ликвидация основных средств. При производстве операция по ликвидации основных средств бухгалтерия выявляет финансовые результаты ликвидации. Для этого расходы по ликвидации пришедших в негодность объектов относятся на дебет счета 6212 (К8311, 3311, 3130, 3350, 2110 и т. д), а полученные при ликвидации товарно-материальные ценности приходуются (Д 1311−1358, К 6212). Таким образом, превышение кредитового оборота счета 6212 над дебетовым означает прибыль от ликвидации основных средств, а обратная ситуация — убыток. Прибыль списывается на Д 6212, К 5600; убыток — на Д 5600, К 6212.