Учет труда и заработной платы

Согласно ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь заработная плата — это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

Понятие «заработная плата» охватывает все виды начисляемого работникам вознаграждения за выполненную работу или отработанное время, а также премии, доплаты, надбавки и социальные льготы, выплачиваемые в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

Порядок оплаты труда работников организации зависит от формы оплаты труда (повременная и сдельная) и действующих в Республике Беларусь положений по труду и его оплате.

Формой оплаты труда считается объект труда, подлежащий оплате — время или количество выполненной работы.

Формы оплаты труда делятся на 2 группы: повременная и сдельная.

Повременная оплата предусматривает оплату труда исходя из фактически отработанного времени и установленной часовой тарифной ставки.

Тарифная ставка — это заработная плата за единицу времени (месяц, час).

Система оплаты труда — способ определения величины заработной платы, которая должна быть выплачена работнику за результаты его труда.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае в основу расчета повременной заработной платы берется затраченное время и тарифная ставка (должностной оклад). Заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени. В повременно-премиальную систему входит не только оплата количества отработанного времени, но и качества работы путем начисления работникам премий.

Пример. Расчет заработной платы при повременно-премиальной системе оплаты труда.

Работник основного производства, часовая ставка которого 1800 руб., в январе отработал полное количество рабочих часов — 120, причем 8 часов отработано в ночное время (с 22.00 до 06.00, доплата в размере 40%). По условиям контракта ежемесячно начисляется премия в размере 30% из фонда оплаты труда (без учета доплат).

• 1. Заработная плата по тарифной ставке за фактически отработанное время: 1800 руб. Ч120=216 000 руб.
• 2. Премия:216 000 руб. Ч30%=64 800 руб.
• 3. Доплата за работу в ночное время:1800 рубЧ8Ч40%=5760 руб.
• 4. Общая величина начисленной заработной платы: 216 000 руб.+64 800 руб.+5760 руб.=286 560 руб.

В учете отразим: Д-т 20 — К-т 70 — 286 560 руб. — начислена заработная плата рабочему основного производства.

Сдельная оплата предусматривает оплату труда исходя из количества выполненной работы и расценок за эту работу. Сдельная форма оплаты труда имеет ряд таких систем, как прямая сдельная оплата, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная, косвенно-сдельная.

Прямая сдельная система имеет место тогда, когда вся выпущенная продукция оплачивается по неизменной сдельной расценке за единицу продукции.

Сдельно-премиальная система оплаты труда применяется тогда, когда вся выпущенная продукция оплачивается по основным сдельным расценкам, а также выплачиваются премии за те показатели в работе, которые установлены Положением по оплате труда.

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда предусматривает оплату продукции, выпущенной в пределах нормы по основным сдельным расценкам, а сверх нормы — по повышенным или прогрессивным сдельным расценкам.

Аккордная (бригадная) система оплаты труда предполагает оплату за весь комплекс работы и премии за долгосрочное выполнение работы. Заработная плата за аккордное задание определяется с учетом объема работ, норм выработки, сдельных расценок, разрядов работ.

Косвенно-сдельная оплата труда применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих с целью повышения их заинтересованности в увеличении выработки продукции.

Фонд заработной платы (ФЗП) согласно Инструкции о составе фонда заработной платы и прочих выплат формируется из фонда оплаты труда и денежных выплат и поощрений.

Фонд заработной платы предназначен для статистики средних заработков и обеспечивает сопоставимость данных о средней заработной плате между странами.

В состав фонда заработной платы включаются следующие выплаты:

• · единовременные поощрения;
• · материальная помощь;
• · единовременные пособия работникам, уходящим на пенсию, надбавки и доплаты к государственным пенсиям;
• · удешевление стоимости питания работников;
• · расходы на погашение ссуд, выданных работникам организации на улучшение жилищных условий;
• · доходы, выплачиваемые по акциям и вкладам членов трудовых коллективов в имущество предприятия пропорционально доле учредительного взноса всем владельцам акций и ценных бумаг.

Заработная плата подразделяется на два вида: основную и дополнительную.

Основная — это плата за фактически выполненную работу или проработанное время независимо от форм и систем оплаты труда.

Дополнительная — выплаты за непроработанное время, предусмотренное законодательством по труду.

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь рабочим и служащим в ряде случаев оплачивается неотработанное время. К таким случаям относится оплата отпусков (Приложение 23) и пособий по временной нетрудоспособности (Приложение 24).

Каждый работник имеет право на трудовой отпуск и социальный. Продолжительность основного отпуска должна быть не менее 24 календарных дней.

Трудовой отпуск за первый год работы предоставляется не ранее чем через 6 месяцев после начала работы.

Социальные отпуска предоставляются сверх трудового для получения образования без отрыва от производства, по уходу за детьми и других социальных целей. Основанием для начисления заработной платы за дни отпуска является приказ или распоряжение о предоставлении отпуска.

Для оплаты отпусков исчисляется среднедневной заработок.

Чтобы определить средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, в расчет принимается годовой фонд оплаты труда, начисленный работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. При этом материальная помощь в расчет среднемесячной заработной платы не включается.

Пример. Работнику основного производства предоставляется отпуск с 1 июля 2011 г. продолжительностью 28 календарных дней. Оклад работника составляет 600 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Среднедневной заработок работника составит: 600 000 руб. Ч12 мес. / 12/ 29,7=20 202,02 руб.

Величина отпускных составит: 20 202,02 руб. Ч28 дн.=565 660 руб.

В учете отразим: Д-т 20 — К-т 70 -565 660 руб. — начислена заработная плата, сохраняемая за время отпуска за июль (отпускные).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в первые 6 дней в размере 80% от среднедневного (среднечасового) заработка, в последующие дни — в размере 100%. В размере 100% оплата производится с первого дня: участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС; лицам, имеющим на иждивении троих и более детей до 16 лет (учащихсядо 18 лет); инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам; донорам; при уходе за ребенком в возрасте до 14 лет и т. д.

Пособие в размере 50% выплачивается: при временной нетрудоспособности, причиной которой является употребление алкоголя; при нарушении больничного режима; наступление больничного во время прогула.

Пособие выплачивается исходя из среднедневной заработной платы за предыдущих два месяца. Если работник в эти два месяца не работал, то пособие выплачивается исходя из фактической заработной платы.

Пример. Работник бухгалтерии представил листок нетрудоспособности за время болезни с 16 марта текущего года по 3 апреля текущего года (пятидневная рабочая неделя). Количество рабочих дней, приходящихся на период нетрудоспособности — 15. Оклад работника 900 000 руб. Премия за январь и февраль в размере 30% от заработной платы за фактически отработанное время.

Сведения о начисленной заработной плате работнику за два месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности:

Размер среднедневного заработка — 32 835 руб.

Рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности.

На шесть первых календарных дней приходится 5 рабочих дней, за которые пособие будет рассчитано в размере 80%. Оставшиеся 10 рабочих дней, приходящиеся на период нетрудоспособности, будут оплачены в полном размере (100%).

• 1)5 Ч 32 835 Ч 80% = 131 340 руб.
• 2)10 Ч 32 835 Ч 100% = 328 350 руб.
• 3)131 340 + 328 350 = 459 690 руб.

В учете отразим:

Д-т 69 — К-т 70 — 459 690 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСЗН;

Д-т 79 — К-т 51 (50) — 459 690 руб. — выплачено пособие по временной нетрудоспособности.

Есть случаи, когда больничный не выплачивается: при умышленном причинении вреда своему здоровью; за период отпуска без сохранения заработной платы; во время нахождения под арестом и т. д.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в следующем порядке:

• · рассчитывается среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка за два месяца на число рабочих дней (часов) за предшествующие два месяца;
• · среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на число рабочих дней (часов), пропущенных по нетрудоспособности, и на коэффициент выплаты пособия (0,8 или 1).

Из заработной платы производятся следующие виды удержаний (Приложение 25):

• 1. Подоходный налог. При определении размера налоговой базы предусматриваются стандартные налоговые вычеты в отношении доходов, получаемых по основному месту работы:
  • · стандартный налоговый вычет по месту основной работы граждан, ежемесячные доходы которых не превышают 2 680 000 бел. руб, составит 440 000 бел. руб.
  • · вычет на детей до 18 лет и иждивенцев увеличен до 123 000 бел. руб, а для лиц, имеющих право на получение такого вычета в повышенном размере (вдовы, вдовцы, одинокие родители, опекуны, попечители и др.), — до 246 000бел. руб.
  • · вычет отдельным категориям плательщиков (инвалидам первой и второй групп, инвалидам с детства, участникам ВОВ и др.) до 623 000 бел. руб.
  • · освобождены от подоходного налога доходы граждан, нуждающихся в оказании медицинской помощи, в том числе проведении операций, полученные ими в виде безвозмездной (спонсорской) помощи от белорусских организаций и граждан Беларуси. Такие доходы полностью освобождаются от подоходного налога при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, устанавливаемом Минздравом Беларуси.
  • · введена льгота в отношении доходов, получаемых в виде оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Беларуси, приобретенных для детей белорусскими организациями или индивидуальными предпринимателями. Такие доходы освобождаются от уплаты подоходного налога в пределах 1 750 000 бел. руб.
  • · также увеличен размер необлагаемых подоходным налогом доходов, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, включая материальную помощь, подарки, призы, оплату стоимости путевок, страховых услуг. Для граждан, получающих такие доходы по месту основной работы (службы, учебы), размер необлагаемого подоходным налогом дохода увеличен с до 8 000 000 бел. руб. в год, а при получении указанных доходов от иных организаций и индивидуальных предпринимателей — с до 530 000 бел. руб. в год;
  • · родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет, предоставлено право получения стандартного налогового вычета на детей в повышенном размере — 246 000 бел. руб в месяц.
• 2. Страховой взнос в Фонд социальной защиты населения в размере 1%, который удерживается из всей начисленной заработной платы за минусам сумм материальной помощи, больничных листов.
• 3. Удержания по исполнительным листам: штрафы, алименты и др. виды удержаний. Алименты удерживаются из общей суммы доходов, включая премии, пособия за дни нетрудоспособности и др. после удержания подоходного налога.
• 4. Если работник состоит в профсоюзе, то с него удерживается 1% профсоюзных вносов.