Анализ существующих налоговых режимов субъектов малого предпринимательства

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений.

Налогообложение является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчинённости, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий с государственными и местными бюджетами, банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия.

Интерес к данной области знаний объясняется еще и тем, что современный деловой человек в большей степени готов вооружаться дополнительной информацией, привлекать консультантов-экспертов и улучшать свое финансовое положение законными методами, чем нарушать действующее законодательство. Очень часто бывает дешевле заплатить правильно рассчитанные налоги, нежели немалые суммы штрафов и пеней. От чёткого выбора стратегии налогового планирования зависит не только финансовое положение и деловая репутация фирмы в настоящем, но и успешное развитие бизнеса в будущем. Все это делает рассматриваемую тему актуальной Виды налоговых режимов (системы налогообложения):

• 1. Общий налоговый режим — режим налогообложения, при котором организации и ИП уплачивают все налоги.
• 2. Специальные налоговые режимы:
  • — Упрощенная система налогообложения (УСН).

УСН — добровольный налоговый режим, при применении которого организации освобождаются от уплаты: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, частично ЕСН, а ИП — НДС, НДФЛ, налога на имущество, частично ЕСН. Вместо указанных налогов уплачивается один налог.

Остальные налоги уплачиваются в общем порядке:

• — система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
• — система налогообложения в виде ЕНВД — налоговый режим, обязательный для организаций и ИП в случае когда они осуществляют предусмотренные законодательством виды деятельности и соответствуют предъявляемым требованиям. При применении ЕНВД в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога, организации освобождаются от уплаты: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, а ИП — НДС, НДФЛ, налога на имущество, ЕСН. Вместо указанных налогов уплачивается единый налог. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке;
• — иные специальные налоговые режимы.

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и ИП по их желанию, но для ее применения они должны соответствовать предъявляемым требованиям.

Преимущества упрощенной системы налогообложения (УСН).

• 1. При применении УСН Вы освобождаетесь от уплаты:
  • — организации — НДС, налога на прибыль, налога на имущество, частично ЕСН;
  • — ИП — НДС, НДФЛ, налога на имущество, частично ЕСН.
• 2. Вместо указанных налогов Вы уплачиваете один налог в размере:
  • — 6% от доходов либо;
  • — 15% от разницы между доходами и расходами.
• 3. Снижение налоговой нагрузки — Вы тратите на налоги меньше денег, чем при обычной системе налогообложения.
• 4. Вместо четырех деклараций Вы сдаете в налоговый орган одну декларацию.
• 5. Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Общие условия перехода на УСН (требования к организации, ИП):

• 1. Средняя списочная численность работников за предшествующий календарный год не более 100 человек;
• 2. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей;

Вышеуказанные требования не распространяются на вновь зарегистрированные организации и ИП, но они должны им соответствовать в ходе осуществления деятельности.

• 3. Доходы за первые 9 месяцев 2009 года не превышают 20,07 млн. рублей;
• 4. Иные условия, предусмотренные ст. 346.12 НК РФ.

Как и когда можно перейти на УСН :

• 1. Вновь зарегистрированная организация или ИП может подать заявление о переходе на УСН в налоговый орган в течение пяти дней с момента государственной регистрации (постановки на налоговый учет), при этом вправе применять УСН с даты регистрации (постановки на налоговый учет);
• 2. Организации и ИП уже осуществляющим деятельность для применения УСН необходимо подать в налоговый орган заявление в период с 1 октября по 30 ноября г., предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН (т.е. для перехода УСН с 2010 г. заявление необходимо подавать с 01.10.2009 г. по 30.11.2009 г.).

Выбор объекта налогообложения :

• 1. Объектом налогообложения могут быть доходы — тогда ставка налога 6%, а могут быть доходы, уменьшенные на величину расходов — тогда ставка налога 15%.
• 2. При выборе необходимо учитывать:
  • — что доходы, уменьшенные на величину расходов, «выгоднее», если величина расходов превышает 60% от доходов;
  • — не все Ваши расходы будут уменьшать величину доходов. Перечень таких расходов закрытый и весьма ограниченный.

Соответствие требованиям в ходе осуществления деятельности :

• 1. Для применения УСН организация, ИП должен соответствовать требованиям, предъявляемым при переходе на УСН (средняя списочная численность работников, остаточная стоимость активов и др.);
• 2. При этом доход за 2009 год не должен превысить 30,76 млн руб.;
• 3. При несоответствии какому-либо требованию, Вы считаетесь утратившим право применения УСН с начала того квартала в котором допущено несоответствие.

Прекращение применение УСН:

• 1. Вы вправе по своему желанию перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Для перехода Вам необходимо уведомить налоговый орган об этом до 15 января г., в котором предполагаете перейти на иной режим;
• 2. Прекращение применения УСН возможно и против Вашей воли в случае Вы перестаете соответствовать условиям (превышение доходов, средней списочной численности работников, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и др.).

Недостатки применения УСН :

• 1. Ограничение круга лиц, которые могут применять УСН (необходимость соответствовать условиям);
• 2. Исчерпывающий перечень расходов, на сумму который уменьшается доходы при использовании налоговой ставки 15%. Далеко не все расходы входят в этот перечень;
• 3. Ограничение суммы дохода в год — 30,76 млн. рублей в 2009 г.;
• 4. Отказ крупных заказчиков, являющихся плательщиками НДС, от работы с организациями и ИП применяющими УСН, из-за невозможности налогового вычета по НДС.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является обязательным для организаций и ИП в случае когда они осуществляют предусмотренные законодательством виды деятельности и соответствуют предъявляемым требованиям.

Преимущества ЕНВД:

• 1. При применении ЕНВД Вы освобождаетесь от уплаты (только в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога):
  • — Организации — НДС, налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН;
  • — ИП — НДС, НДФЛ, налога на имущество, ЕСН.
• 2. Вместо указанных налогов Вы уплачиваете единый налог;
• 3. Снижение налоговой нагрузки — Вы тратите на налоги меньше денег, чем при обычной системе налогообложения;
• 4. Вместо четырех деклараций Вы сдаете в налоговый орган одну декларацию.

Перечень видов деятельности :

В НК РФ установлен закрытый перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД.

К ним, например, относятся:

• — оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
• — оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• — розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
• — оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
• — распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
• — размещения рекламы на транспортных средствах.

При этом ЕНВД в отношении конкретных видов деятельности может применяться по решению представительных органов муниципальных образований.

Общие условия применения ЕНВД (требования к организации, ИП) :

• 1. Средняя списочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;
• 2. Доля участия в организациях других организаций менее 25%;
• 3. Иные условия, предусмотренные ст. 346.26 НК РФ.

Постановка на налоговый учет в связи с ЕНВД:

• 1. Организация, ИП осуществляющий вид деятельности, переведенный на уплату единого налогового обязан в течение 5 дней с момента начала деятельности встать на учет в налоговом органе:
  • — по месту осуществления деятельности;
  • — в некоторых случаях по месту нахождения организации, месту жительства ИП.

При осуществлении деятельности на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, где действуют несколько налоговых органов, постановка на учет осуществляется в налоговом органе по место осуществления деятельности, указанному первым в заявлении.

2. Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Соответствие требованиям в ходе осуществления деятельности :

• 1. Для применения ЕНВД организация, ИП должен соответствовать требованиям, предъявляемым при переходе на ЕНВД (средняя списочная численность работников, доля участия в организации других организаций);
• 2. При несоответствии какому-либо требованию, Вы считаетесь утратившим право применения ЕНВД с начала того квартала в котором допущено несоответствие.

В случае устранения несоответствия требованиям Вы обязаны перейти на ЕНВД (подать заявление) с начала квартала, следующего за кварталом, в котором устранены несоответствия.

Прекращение применение ЕНВД:

• 1. При прекращении деятельности, облагаемой единым налогом, Вам необходимо подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в течение пяти дней со дня прекращения деятельности;
• 2. Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления направить уведомление о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговая база для исчисления налога:

• 1. Налоговая база определяется как произведение базовой доходности и величины физического показателя:
  • — Базовая доходность и физический показатель установлены НК РФ;
  • — Базовая доходность определяется в рублях на единицу физического показателя в месяц.

В качестве физического показателя применяются: количество работников, площадь стоянки, торгового зала и др. Например: для оказания бытовых услуг налоговая база определяется как: 7500 руб. * количество работников;

• 2. Налоговая база корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2:
  • — К1 на 2009 год установлен в размере 1,148 (установлено Приказом Минэкономразвития РФ 392 от 12.11.2008 г.);
  • — К2 — устанавливается представительными органами муниципальных образований.

Таким образом, налоговая база определяется следующим образом:

Базовая доходность (руб.) * физический показатель * К1 * К2:

3. Налоговая ставка — 15% от вмененного дохода (налоговой базы).

Недостатки применения ЕНВД:

• 1. Ограничение круга лиц, которые могут применять ЕНВД (необходимость соответствовать требованиям);
• 2. Исчерпывающий перечень видов деятельности;
• 3. Величина налога не зависит ни от доходов, ни от убытков;
• 4. Отказ крупных заказчиков, являющихся плательщиками НДС, от работы с организациями и ИП применяющими ЕНВД, из-за невозможности налогового вычета по НДС.