Учет продажи и другого выбытия готовой продукции

Порядок синтетического учета продажи готовой продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. На предприятии выручка от продажи готовой продукции, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, относятся к доходам от обычных видов деятельности, и отражается на счете 90 «Продажи».

Счет 90 — активно — пассивный, сопоставляющий. В дебет счета 90 в течение года списывается плановая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками». В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводиться до фактической путем отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью.

К счету 90 на предприятии открыты следующие субсчета:

• 90.1 — выручка;
• 90.1.1 — выручка, не облагаемая ЕНВД;
• 90.2 — себестоимость продаж;
• 90.2.1 — себестоимость продаж, не облагаемая ЕНВД;
• 90.3 — налог на добавленную стоимость;
• 90.9 — прибыль/убыток от продаж.

На субсчете 90.1 по кредиту отражается сумма выручки в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчикам», 50 «Касса» и др.

На субсчете 90.2 по дебету отражается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90.1 учтена сумма выручки в корреспонденции с соответствующими счетами учета продукции, работ, услуг и др.

На субсчете 90.3 также по дебету учитываются отнесенные суммы НДС в установленном проценте от суммы выручки в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «НДС».

Субсчет 90.9 используется для выявления финансового результата (прибыли или убытка) за отчетный период.

Записи по субсчетам 90.1,90.2,90.3,90.4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2,90.3,90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки», поэтому синтетический счет 90 не имеет сальдо на отчетные даты. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90.9) закрываются внутренними оборотами на субсчет 90.9. Предварительно в составе декабрьского оборота списываются на субсчет 90.2 калькуляционные разницы по проданной продукции, и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99.

Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В ООО «Агрофирма Колос» выручку от продажи продукции для целей налогообложения определяют по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику). Днем отгрузки считается день реализации продукции, работ, услуг независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

При данном методе продажи сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность предприятия перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продаже готовой продукции, выполненных работ и услуг.

В ООО «Агрофирма Колос» НДС взимается по следующим ставкам:

• 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе РФ;
• 18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. Договор поставки делают в двух экземплярах: первый остается у продавца, а второй отправляется покупателю. В договоре должны стоять росписи продавца и покупателя.

У ООО «Агрофирма Колос» заключен договор с ОАО «Компания ЮНИМИЛК» на поставку молока в г. Ялуторовске. На приемном пункте производится лабораторный анализ молока. Доставка молока осуществляется автотранспортом покупателя и за счет покупателя.

Оплата за молоко осуществляется покупателем в течение 15 банковских дней с даты поставки молока путем перечисления денежных средств на расчетный счет предприятия.

Основанием для расчетов является счет — фактура и товарно-транспортная накладная. Счет — фактура на каждую отгруженную партию молока предоставляется в течение 5 дней после поставки молока. На предприятии счет — фактуры регистрируется в книге продаж. Эта книга хранится на предприятии полных пять лет с момента последней записи. Оплате подлежит только фактически принятое молоко. Если молоко не пригодно к реализации или выпойке телятам, то составляют акт на списание молока. Данный акт подписывают главный ветврач, бригадир и ветфельдшер.

Также ООО «Агрофирма Колос» реализует пшеницу Ишимскому комбинату хлебопродуктов филиалу ОАО «Тюменьхлебопродукт». При вынужденном падеже мясо реализуют в ООО «Маяк — Продукт».

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

При продаже готовой продукции на предприятии составляют следующую корреспонденцию счетов:

1. Отражена сумма выручки от продажи готовой продукции (молока).

Д^т — 62 К^т — 90.1 4 942 065,87 руб.

2. Списана себестоимость проданной готовой продукции.

Д^т — 90.2 К^т — 43 315 673л.*10,42 руб.= 3 289 312,66 руб.

3. Начислен НДС.

Д^т — 90.3 К^т — 68.2 449 278,74 руб.

4. Поступили платежи за проданную продукцию.

Д^т — 51 К^т — 62 4 942 065,87 руб.

5. Отражена прибыль от продажи готовой продукции.

Д^т — 90.9 К^т — 99 1 203 474,47 руб.