Проверка обоснованности и целесообразности используемых субъектом хозяйствования форм безналичных расчетов

Приступая к проверке операций обоснованности и целесообразности используемых субъектов хозяйствования форм безналичных расчетов, необходимо установить, в каких учреждениях банка исследуемой организацией открыты расчетный, валютные и другие счета. При этом следует иметь в виду, что кроме денежных средств на расчетном счете — счет 51 — предприятия могут иметь средства на валютных счетах, для учета предназначен счет 52 «Валютный счет».

Приступая к проверке операций по счетам в банке, прежде всего необходимо установить реальность остатков по ним на момент проверки, после чего сверить сальдо в выписках банка с данными бухгалтерского учета по счетам Главной книги и учетных регистров (журналов-ордеров и ведомостей) на одну и ту же дату. Затем проверяется сохранность и достоверность выписок банка путем изучения последовательности записей в выписках, сопоставления исходящего и входящего сальдо следующего дня.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками ревизору необходимо проконтролировать правильность документального оформления и учета расчетных операций, а также обоснованность и целесообразность применяемых форм расчетов.

При проверке обоснованности и целесообразности используемых субъектами хозяйствования форм безналичных расчетов необходимо учитывать, что денежные обязательства в договорах должны быть выражены в белорусских рублях. В договоре может быть предусмотрено, что обязательства подлежат оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

Ревизору необходимо учитывать, что если в договорах с поставщиками (либо покупателями) форма расчетов не определена, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

УП «МЗ СИиТО» в подавляющем большинстве использует форму расчетов платежными поручениями (Приложение 6). Расчеты платежными требованиями-поручениями УП «МЗ СИиТО» не использует, поскольку данная форма расчетов является достаточно трудоемкой. Расчеты платежными требованиями, как правило, используются организацией при оплате крупным государственным поставщикам: за услуги связи (РО «Белпочта»); за коммунальные платежи (тепло и электроэнергию, водоснабжение) и некоторые другие.

Кроме того, поскольку УП «МЗ СИиТО» осуществляет достаточно большое количество платежей, в организации внедрена система электронных платежей (Клиент-банк). Данная система поставляется обслуживающим банком и позволяет использовать для расчетов электронные формы документов.

В ходе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, необходимо установить наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг.

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены.

УП «МЗ СИиТО» заключает договоры с поставщиками на поставку сырья и материалов для собственного производства, оборудования, товарно-материальных ценностей для собственного потребления (Приложение 2). Документальная проверка указанных договоров свидетельствует об их достоверности, полном отражении существенных условий сделки, реквизитов контрагентов.

Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности перед поставщиками рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.

При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие ее категории: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.

При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие ее категории:

ь текущую (или нормальную);

ь не оплаченную в срок;

ь задолженность с истекшим сроком исковой давности;

ь спорную;

ь безнадежную Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.

Задолженность, не оплаченная в срок, — это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо выяснить причины ее непогашения в установленные сроки расчетов.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством. Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. По этому виду задолженности следует проверить, направлялись ли письма-напоминания о необходимости погашения долга, выставлялись ли претензии, переданы ли материалы юридической службе предприятия для предъявления иска.

К спорной относится задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд. Здесь необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о приеме дел на рассмотрение хозяйственным судом. При проверке следует обращать внимание на явно необоснованные иски, составляемые с таким расчетом, чтобы использовать отказ суда в удовлетворении претензии для списания нереальной задолженности на убытки.

При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяйственный суд отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел.

В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главной книге и бухгалтерскому балансу.

При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы (табл. 2.3).

Таблица 2.3 Проверка достоверности задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данные расхождения произошли за счет округлений в приходных документах.

При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику. Такие расхождения могут быть следствием запущенности учета расчетных операций либо результатом злоупотреблений.

Выявленные факты невзысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками рекомендуется обобщить в ведомости следующей формы (табл. 2.4).

Таблица 2.4. Накопительная ведомость дебиторской задолженности с просроченными сроками оплаты.

Следует также установить, производилась ли инвентаризация расчетов с данными дебиторами, ознакомиться с ее результатами, а в необходимых случаях провести встречную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами.

Такая проверка оформляется промежуточным актом следующей формы (табл. 2.5).

Таблица 2.5. Акт взаимной сверки расчетов ПРУП «Минский завод специального инструмента и технологической оснастки» с ООО «Вайда» от 01.08.2009 года.

Аудитор П. П. Иванов __________.

Главный бухгалтер Е. А. Синиченко __________.

Из таблицы 2.4 и 2.5 следует, что в ПРУП «Минский завод специального инструмента и технологической оснастки» имеется невзысканная просроченная дебиторская задолженность и нарушение расчетной дисциплины с ООО «Вайда». Данная задолженность обосновалась из-за недопоставки уже оплаченного товара в ПРУП «Минский завод специального инструмента и технологической оснастки». Акт взаимной сверки расчетов составлен и выверен с данными ООО «Вайда». При проверки характера задолженности выявлено, что задолженность является спорной и материалы переданы в суд.

При аудите расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использованию ревизуемым предприятием своих прав в случае нарушения условий договоров поставки.

Чтобы установить полноту оприходования материальных ценностей в ПРУП «Минский завод специального инструмента и технологической оснастки», следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежным поручениям и требованиям) с данными документов на их оприходование (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками (реестров операций по расчетам с поставщиками, соответствующими машинограммами), книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов.

При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах.

Хочется отметить, что проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов.

Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

В ходе проверки правильности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками ревизор контролирует заполнение документов, которыми оформляются расчеты (счета, счета-фактуры (Приложение 7), товарно-транспортные накладные (Приложение 3), приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).