Организация бухгалтерского учета выбытия основных средств в ОАО «Тепличное»

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» в ОАО «Тепличное» открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств» .

Таблица 3.

Субсчет «Выбытие основных средств».

То есть выбытие основных средств на рассматриваемом предприятии отражается следующими записями:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» .

Кредит 02 «Амортизация основных средств» — на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств;

Дебет 01 «Основные средства» .

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» .

Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр. Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к операционным расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете эти операции отражаются:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» .

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части, лом и пр), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются:

Дебет 10 «Материалы» .

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» .

Пример: В январе 2005 года в ОАО «Тепличное» списывается (ликвидируется) частично изношенное оборудование (станок ДАГ — 125) стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией 280 000 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании, составила 50 000 руб. В бухгалтерском учете рассматриваемого предприятия сделаны следующие записи:

1) списывается первоначальная стоимость выбываемого объекта — 300 000 руб.

Дебет 01/ «Выбытие основных средств» .

Кредит 01/" Первоначальная стоимость" .

2) списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания — 280 000 руб.

Дебет 02″ Амортизация основных средств" .

Кредит 01/" Выбытие основных средств" .

3) списывается остаточная стоимость ликвидируемого основного средства — 20 000 руб.

Дебет 91/2″ Прочие расходы" .

Кредит 01/" Выбытие основных средств" .

4) принимается к учету металлолом — 50 000 руб.

Дебет 10 «Материалы» .

Кредит 91/1″ Прочие доходы" .

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» .

Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если кредит счета больше его дебета, то организация получила прибыль, а если наоборот — убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» .

Выбытие основных средств в счет вкладов в уставный капитал отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств» .

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.

При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по традиционной схеме. Доходы в данном случае отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно ПБУ 10/99 при безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются прочими расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 «Основные средства» традиционным способом и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» .

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств» .

В таблице 3 представлена корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету выбытия основных средств, применяемая в ОАО «Тепличное» .

Корреспонденция счетов по выбытию основных средств в ОАО «Тепличное» .

Таблица 4.

Схематически корреспонденция счетов по учету выбытия (ликвидации) основных средств представлена в приложении 6.

Рассмотрим выбытие основных средств на примере представленного в работе предприятия.