Производственная деятельность как объект управленческого учета

Ядром формирования системы управленческого учета затрат по видам деятельности является их экономически обоснованная и целесообразная классификация. Под производственной деятельностью понимается совокупность действий, повторяющихся на постоянной основе, а также отдельных процессов или функций, направленных на выполнение стоящих перед предприятием измеряемых задач с помощью конкретных средств и за конкретный период времени. Янковский К. П., Мухарь И. Ф. Управленческий учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. — СПб.: Питер, 2011. -С.79.

Деятельность предприятия можно подразделить на основную и второстепенную.

Основная деятельность включает:

• — материально-техническое обеспечение;
• — производство в виде преобразования материалов в конечный продукт;
• — доставке продукта до потребителя;
• — продажу и маркетинг, обслуживание и сервис сложной в бытовом использовании техники.

В каждом процессе участвуют соответствующие активы и затраты, имеющие прямое отношение к изготовляемому продукту.

Второстепенная деятельность состоит из:

• — процессов исследований и разработок продукции;
• — технологий и производственных систем;
• — управления людскими ресурсами;
• — общего управления деятельностью предприятием.

Эти процессы вызывают характерные расходы, которые невозможно в определенные промежутки времени соотнести с получением доходов от конкретного продукта.

Производственная деятельность состоит из хозяйственных процессов, основными из которых являются снабжение, производство и сбыт. Все производственные процессы систематизируются по видам деятельности:

• · снабженческо-заготовительная
• · производственная
• · финансово-сбытовая
• · организационная

Все они являются объектами управленческого учета, ибо в каждом из них возникают свои характерные затраты. Непосредственно производственная деятельность выявляет главную цель организации — выпуск продукции, которая будет реализована и, вместе с тем, получен доход. Главная особенность этой стадии — образование затрат на изготовление продукции. К издержкам этой стадии относят издержки, обусловленные технологией производства, которые зависят от объемов выпуска продукции и составляют вещественную основу выпущенной продукции. Учет затрат производства является определяющим в общей системе управленческого учета.

Организация управленческого учета на предприятиях в основном зависит от характера выпускаемой продукции, технологии и организации производства, структуры управления и других факторов, которые предопределяют процессы документального оформления хозяйственных операций, их систематизацию, ведение синтетического и аналитического учета, обобщение и отражение, разграничение и распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

В зависимости от особенностей технологического процесса все производства в самом общем виде можно разделить на добывающие и обрабатывающие.

К добывающим можно отнести производства, в которых осуществляется извлечение природного сырья путем добычи его из недр земли. В таких производствах отсутствуют затраты сырья и основных материалов на получаемый продукт. Для большинства добывающих отраслей свойственна относительная непродолжительность производства, один передел, отсутствие промежуточного продукта — полуфабрикатов собственного производства, поэтому в них отсутствует незавершенное производство или оно незначительно. В этих отраслях добывается относительно простая продукция и в большом количестве. Характерные черты добывающих производств предопределяют аналитический учет затрат и калькулирования себестоимости продукции. Так, производственные затраты учитываются по переделу в целом с подразделением в аналитическом учете по цехам, производственным участкам, а в необходимых случаях также и по видам выполненных работ. Все затраты отчетного периода по установленным статьям целиком и полностью относятся на количество добытой однородной продукции, тем самым, образуя ее себестоимость.

Обрабатывающие отрасли превращают промышленное и сельскохозяйственное сырье в готовую продукцию или полуфабрикаты. В этих производствах изготовляется относительно сложная продукция. В них, как правило, всегда присутствует незавершенное производство.

Предприятия обрабатывающих отраслей перерабатывают сырье и материалы путем их химической или механической обработки.

К первому виду обработки сырья относятся производства, в которых готовый продукт получается путем последовательной обработки исходного сырья на отдельных, технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. На таких производствах учет затрат ведется не только по процессу в целом, но и по отдельным технологическим переделам (фазам), а внутри них — по видам изготовляемых продуктов. Разумеется, возникает необходимость исчисления себестоимости и конечного готового продукта и полуфабрикатов.

Ко второму виду обработки сырья можно отнести производства, в которых готовый продукт получается путем механической сборки заранее изготовленных отдельных деталей, узлов и других сборочных соединений. Примерами такого вида производств может быть производство торгового и технологического оборудования, обуви, швейных изделий, различных приборов, аппаратов и т. д. Для таких видов производств характерны сложность технологического процесса, большая номенклатура используемых компонентов и другие свойства, которые сказываются на построении управленческого учета, выборе объектов калькулирования себестоимости и способов ее исчисления.

Под организацией производства следует понимать определенную организацию труда, движение материалов и полуфабрикатов, расстановку рабочих и оборудования, взаимную увязку работы на определенных участках производства и операциях.

Организацию производства принято разделять на поточную и непоточную, или групповую, которые влияют на строение производственного учета.

Поточная организация производства является наиболее совершенной. При такой организации все оборудование и рабочие места установлены по ходу в виде технологических линий, при этом на каждой поточной линии выполняется полный цикл операций, связанных с обработкой деталей или изготовлением той или иной продукции. Поэтому на каждой поточной линии процесс обработки заканчивается выпуском деталей или готовой продукции. При поточной организации основные затраты (расход материалов, расход энергии, амортизация оборудования, расходы на оплату труда и прочее) можно учитывать по каждой поточной и автоматической линии в зависимости от характерных особенностей производства.

На конвейерных поточных линиях с установленным регламентированным ритмом работы процесс производства стабилен, и это облегчает соотношение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией: все эти затраты отчетного периода относятся на выпуск готовой продукции.

При непоточной организации производства, как правило, применяется групповая расстановка оборудования. При этом каждая группа оборудования реализовывает одну или несколько операций, не имеющих законченного характера. Поэтому обрабатываемые детали, по мере необходимости, перемещаются из одной категории оборудования в другую, а иногда и несколько раз возвращаются к одной и той же категории оборудования, что непременно ведет к ощутимому повышению длительности производственного цикла и межоперационных разделов незавершенного производства.

В зависимости от функции, которую выполняет производство в создании программы выпуска продукции, его подразделяют на основное и вспомогательное.

К основному производству относятся производства, изготавливающие профильную продукцию, для чьего выпуска и создано данное предприятие. Продукция основных производств предназначается для реализации на сторону, и поэтому они имеют решающее влияние в экономике предприятия. К основному производству, например, можно отнести выпечку хлеба в хлебопекарной промышленности. Вспомогательные производства отвечают за нормальную работу основных производств, предоставляют им определенного вида услуги или выполняют работы. Так, например, во вспомогательных производствах для нужд основных производств могут, к примеру, вырабатываться специальные приспособления, модели, электроэнергия, сжатый воздух, холод, пар, выполняется ремонт оборудования, изготовление тары и т. д.

Разделение производства на основное и вспомогательное позволяет осуществлять учет затрат на отдельных счетах бухгалтерского учета: счет 20 «Основное производство» и счет 23 «Вспомогательные производства» .

На предприятиях также могут возникать непромышленные производства и хозяйства, например, жилищно-коммунальное хозяйство, детские сады, ясли и т. д. Однако они не входят в классификацию производств, поскольку непосредственно не связаны с изготовлением продукции основного производства. Учет затрат в таких предприятиях ведется на 29 счете «Обслуживающие производства и хозяйства» .

В зависимости от структуры и организации управления производством существуют предприятия с цеховой и бесцеховой структурой управления.

Каждое производство или конкретная его часть (стадия, передел), выделенная организационно, называется цехом. В соответствии с делением промышленного производства на основное и вспомогательное выделяют цехи основного и вспомогательного производств.

Цех — это основная системная единица промышленного предприятия, обособленная в административном, а нередко и в территориальном, значении.

Цеховая и бесцеховая система управления производством существенно влияет на строение аналитического сводного учета производственных затрат. Так, при существовании на предприятии предметно-замкнутых цехов формируются предпосылки для использования полуфабрикатного метода сводного учета. Например, в пивоваренной промышленности отдельно составляют калькуляцию себестоимости на солод, который является полуфабрикатом в процессе производстве пива. Цеховая структура управления частенько используется на крупных предприятиях. При этом затраты каждого цеха учитываются обособленно, на счете 25 «Общепроизводственные расходы» .

На небольших и средних предприятиях используется бесцеховая система управления, при которой вместо цехов основного и вспомогательного производств создаются производственные участки. В таких условиях сводный учет затрат действителен на основе бесполуфабрикатного варианта, при котором двигатель полуфабрикатов собственного производства не отражается в бухгалтерском управленческом учете.

Значительное влияние на организацию бухгалтерского учета оказывает комбинированная форма организации производства. В нередких случаях производственные предприятия представляют собой комбинаты и объединения, которые выпускают продукцию нескольких отраслей. В таких условиях экономически обусловленная эффективность производства определяется, в основном, в увеличении производительности труда и уменьшении себестоимости продукции в результате рационального использования сырья, материалов, трудовых ресурсов, основных фондов и т. д. При такой форме бухгалтерский управленческий учет ведется централизованно, с обязательным условием рационального распределения и соотношения расходов и доходов между производствами.

В зависимости от свойств выпускаемой продукции выделяют три типа производства: индивидуальное, серийное и массовое.

К индивидуальному производству относятся предприятия, которые заняты реализацией индивидуальных заказов по созданию неповторяющихся экземпляров какого-либо продукта или выполнением ремонтных работ по заказам потребителей. К примеру, индивидуальный пошив обуви или одежды, выпечка конкретных видов кондитерских изделий и др. Здесь учет затрат выполняется по заказам.

К серийному производству относят предприятия, которые заняты реализацией продукции партийно или сериями. Серийное производство можно подразделять на мелкосерийное, среднесерийное и крупносерийное.

Массовое производство — это производство беспрестанно повторяющейся однородной продукции в течение длительного времени при неоднократной повторяемости производственного процесса на всех участках, линиях и рабочих местах. К таким производствам можно отнести хлебопекарное, колбасное, пивоваренное и т. п.

По характеру выпускаемой продукции выделяют также простые и сложные производства.

Производство, которое состоит из одного передела, и которое предназначено для производства только одного вида продукции, именуется простым производством, например, производство солода.

Производство же, которое состоит из ряда переделов и предназначенное для создания нескольких видов продукции, именуется сложным. В сложном производстве после каждого передела создается полуфабрикат и только в последнем переделе — готовая продукция.

При построении управленческого учета немаловажное значение также имеет сезонность производства, объем выпускаемой продукции, его разнообразие, принципы организации производственных цехов, степень концентрации и специализации производства и ряд других факторов.