Подготовка и составление программы аудита

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

• — предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• — оценить затраты времени и труда по их проведению;
• — достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• — иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

• 1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
• 2. Аудит поступления основных средств.
• 3. Аудит выбытия основных средств.
• 4. Аудит начисления амортизации.
• 5. Аудит переоценки основных средств.
• 6. Аудит аренды основных средств.
• 7. Аудит ремонта основных средств.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:

• 1. При ведении аналитического учета
• 1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.
• 1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.
• 2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств
• 2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
• 2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.
• 2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.
• 3. Нарушение правильности начисления износа.
• 3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.
• 3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.
• 3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.
• 4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
• 4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.
• 5. Нарушение в учете аренды основных средств.
• 5.1. Отсутствие договоров аренды.
• 6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.
• 6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.
• 6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.
• 6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.
• 7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:

• 1 — инвентаризация;
• 2 — контрольный обмер;
• 3 — формальная проверка;
• 4 — арифметическая проверка;
• 5 — проверка по существу;
• 6 — наблюдение;
• 7 — опрос;
• 8 — анализ.

Программа аудиторской проверки основных средств приведена в Приложении 2.