Расчёт существенности и аудиторского риска

Расчёт существенности и аудиторского риска. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для неё уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

В таблице 2 приведём пример расчёта планируемого уровня существенности по данным Баланса ООО «Вираж» и Отчёта о прибылях и убытках.

Таблица 2 Расчёт планируемого уровня существенности.

В столбце 2 записываются показатели из бухгалтерской отчётности предприятия.

Данные в столбце 3, характеризующие уровень существенности базовых показателей, должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

По данным гр. 4 рассчитаем среднюю арифметическую базовых показателей: (142,3 + 979 + 321 + 832,4 + 915,4): 5 = 638,02.

После определения среднего значения следует сравнить минимальное из полученных значений со средним значением и максимальное значение со средним значением по формуле:

((Среднее значение — Минимальное (максимальное) значение): Среднее значение) x 100.

Отклонение = ((УС — ЗН): УС) х 100% (1).

Отклонение 1 = ((638,02 — 142,3): 638,02) х 100% = 77,7.

Отклонение 2 = ((638,02 — 979): 638,02) х 100% = 53,4.

Отклонение 3 = ((638,02 — 321): 638,02) х 100% = 49,7.

Отклонение 4 = ((638,02 — 832,4): 638,02) х 100% = 30,5.

Отклонение 5 = ((638,02 — 915,4): 638,02) х 100% = 43,5.

Наименьшее значение отличается от среднего на 77,7%.

Наибольшее значение отличается от среднего на 53,4%.

Если какое-либо из значений (минимальное или максимальное) отличается от среднего значения больше, чем на 20 процентов, то этот показатель необходимо отбросить и произвести расчет уровня существенности заново, без указанных значений. Полученный результат можно округлить до целых .

УС = (321 + 832,4 + 915,4): 3 = 689,6 тыс. руб.

Для проверки принимается уровень существенности равный 700 тыс. руб.

Уровнем существенности называют максимально допустимое количество искажений, при котором финансовая отчетность или ее отдельный показатель остаются достоверными. Искажения, не превышающие уровень существенности, называют несущественными. Они не влияют на экономические решения пользователя.

Для расчёта уровня существенности по отдельной статье бухгалтерской отчётности аудитору необходимо:

• 1. рассчитать удельный вес статьи в итоговой величине;
• 2. вычислить произведение удельного веса статьи и уровня существенности по бухгалтерской отчётности в целом.

Определим уровень существенность по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Данные по счёту возьмём из оборотно-сальдовой ведомости предприятия таблица 3.

Таблица 3 Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Вираж» за 2011 г.

Расчёт уровня существенности расчётов с поставщиками проведём в табл. 4.

Таблица 4 Определение уровня существенности расчётов с поставщиками.

Если совокупность неисправленных нарушений расчётов с поставщиками и подрядчиками превысит 298 тыс. руб., то это искажение будет являться существенным. Выбранные аудитором показатели могут быть различны в зависимости от видов осуществляемой деятельности и наличия прочих операций у аудируемого лица. Аудитору необходимо получить представление о системе внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке рисков аудитор должен установить, какие из выявленных рисков, по профессиональному суждению аудитора, являются рисками, которые требуют специального аудиторского рассмотрения. Такие риски определяются как значимые риски.

Риск существенного искажения отчетности может быть высоким, средним или низким:

• — высокий (много ошибок на счетах бухгалтерского учета, более 5%), аудитору выборочно надо проверить много информации (от 50 до 95%).
• — средний (среднее количество ошибок, от 3 до 5%), аудитору выборочно надо проверить среднее количество информации (от 20 до 50%).
• — низкий (ошибок мало — до 3%), аудитору выборочно надо проверить минимальное количество информации (до 20%).

Проценты информации, которые надо проверять в каждом конкретном случае устанавливает сама аудиторская фирма в своих стандартах.

Риск существенного искажения отчетности включает:

• -риск хозяйственной деятельности (РХД);
• -риск средств контроля (Рсвк);
• -риск необнаружения (Р3)

Рсио = РХД х РСВК х Р3 (2).

Рассчитаем риск хозяйственной деятельности РХД = 100% - 75% = 25%.

Рассчитаем риск средств контроля Рсвк = 100% - 63% = 37%.

Риск необнаружения означает вероятность того, что используемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные ошибки. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения аудиторской проверки, от квалификации аудиторов.