Формирование бухгалтерской отчетности и пути его совершенствования

Современное состояние составления бухгалтерской отчетности в МУП «*****»

В настоящее время МУП «*****» представляет в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность в полном объеме.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности перед составлением годовой отчетности организация проводит инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

До составления отчетности предприятие проводит подготовительные работы, осуществляемые по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Бухгалтерская отчетность подписывается генеральным директором и главным бухгалтером МУП «*****».

Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса МУП «*****» по состоянию на 31 декабря 2010 года.

Сначала рассмотрим актив баланса.

Раздел «Внеоборотные активы».

Строка 110 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам организации и отражаются в бухгалтерском балансе по статье 110 (на 31.12.2010 г. — 124 тыс. руб.). У МУП «*****» имеются лицензии на право добычи подземных вод. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом.

Строка 120 «Основные средства».

Первоначальная стоимость основных фондов МУП «*****» на 31.12.2010 г. составляет 16 289 175 тыс. руб. (сальдо по дебету счета 01). Начисленный износ — 10 574 489 тыс. руб. (сальдо по кредиту счета 02). Остаточная стоимость основных средств предприятия на 31.12.2010 г. — 5 714 686 тыс. руб.

Строка 130 «Незавершенное строительство». По строке 130 бухгалтерского баланса отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». У МУП «*****» на конец 2010 стоимость незавершенного строительства составляла 1 840 944 тыс. руб.

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения». Сумма долгосрочных финансовых вложений МУП «*****» на конец 2010 года составляла 2000 тыс. руб.

Итого по разделу «Внеоборотные активы» составляет 7 590 396 тыс. руб.

Раздел «Оборотные активы».

Строка 210 «Запасы» складывается из суммы строк 211−217.

В соответствии учетной политикой МУП «*****» учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на приобретение, списание материальных ценностей по мере отпуска в производство для выпуска продукции по себестоимости единицы.

В строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки по дебету счета 10. На 31 декабря 2010 г. их сумма составляла 147 953 тыс. руб.

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». По этой строке МУП «*****» отражает только товары, предназначенные для перепродажи, так как в силу специфики деятельности предприятия готовой продукции у МУП «*****» нет.

Строка 216 «Расходы будущих периодов». На конец 2010 года сумма по данной строке составляла 5295 тыс. руб. На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В этой строке приводят остаток по счету 19, где учитываются суммы «входного» НДС по приобретенным МПЗ, объектам основных средств, работам и услугам производственного характера. Данные суммы будут предъявлены к налоговому вычету в следующих отчетных периодах. На 31.12.2010 г. сумма налога на добавленную стоимость составляла 70 409 тыс. руб.

Строка 240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты». Краткосрочная дебиторская задолженность на 31.12.2010 г. составила 525 440 тыс. руб., в том числе покупатели и заказчики — 306 164 тыс. руб., из них задолженность бюджетных организаций — 31 106 тыс. руб.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения». Сумма на конец 2010 года составляла 52 719 тыс. руб. По этой строке отражаются средства предприятия, размешенные на депозитном счету в банке.

Строка 260 «Денежные средства». Величина денежных средств МУП «*****» — это сумма остатков по счету 50 «Касса», счету 51 «Расчетный счет». На конец 2010 г. остаток денежных средств составлял 49 283 тыс. руб.

Прочие активы, отражаемые по строке 270, на конец 2010 года составляли 32 тыс. руб.

В строке 290 приводится общая величина оборотных активов.

Строка 300. Общая величина активов (валюта баланса) складывается из итогов по разделу I и разделу II. На 31.12.2010 г. — 8 441 771 тыс. руб.

Рассмотрим пассив баланса.

Раздел «Капитал и резервы».

Строка 410 «Уставный капитал». Уставный капитал МУП «*****» составляет 6501 тыс. руб. (кредитовое сальдо счета 80).

Строка 420 «Добавочный капитал». Добавочный капитал МУП «*****» на 31.12.2010 г. составляет 4 373 602 тыс. руб. и образован за счет прироста стоимости основных фондов в результате переоценки основных фондов, а также за счет безвозмездной передачи имущества на баланс предприятия.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В строке 470 отражена величина нераспределенной прибыли (сальдо по кредиту счета 84) в размере 677 240 тыс. руб. на конец 2010 г.

Нераспределенная прибыль отчетного года, отражаемая по сроке 480, составляла 46 432 тыс. руб.

Строка 490 «Капитал и резервы». Общая величина по данному разделу на 31.12.2010 г. составляет 5 103 775 тыс. руб.

Раздел «Долгосрочные обязательства».

По сроке 510 отражена общая сумма долгосрочных займов и кредитов, привлеченных МУП «*****» на осуществление нового строительства, реконструкции и расширения производственных мощностей. На конец 2010 года сумма долгосрочных займов и кредитов составляла 1 457 143 тыс. руб.

По строке 515 отражается сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете). У МУП «*****» налогооблагаемые временные разницы образуются в результате особенностей расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль (в налоговом учете не начисляется амортизация по основным средствам, построенным за счет бюджетного финансирования), а также прочих различий.

Сумма отложенных налоговых обязательств на конец 2010 года составляла 72 229 тыс. руб.

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства». По строке 520 отражается сумма привлеченных средств, не указанная в строке 510 «Займы и кредиты».

Итого по разделу «Долгосрочные обязательства» на конец 2010 года — 1 619 035 тыс. руб.

Раздел «Краткосрочные обязательства».

Строка 610 «Займы и кредиты».

На конец 2010 года вся краткосрочная задолженность по займам и кредитам была МУП «*****» погашена.

Кредиторскую задолженность предприятия (строка 620), которая на 31.12.2010 г. составляла 428 116 тыс. руб., следует расшифровать.

В строке 621 указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60). На конец 2010 г. она составила 166 512 тыс. руб.

Строка 622. Задолженность перед персоналом, начисленная за декабрь 2010 г., которая будет выплачена в январе 2011 г., составляет 38 777 тыс. руб.

В строке 623 отражены начисленные за декабрь 2010 г., но не перечисленные во внебюджетные фонды платежи. Их размер на конец 2010 г. составил 11 803 тыс. руб.

Строка 624. Задолженность по налогам и сборам состоит из суммы величин, отраженных по кредиту субсчетов счета 68. На конец 2010 г. задолженность предприятии по налогам и сборам составляла 53 785 тыс. руб.

Строка 625. Прочая кредиторская задолженность на конец 2010 г. составляла 157 239 тыс. руб. В состав прочих кредиторов входит сумма полученных авансов (кредитовое сальдо счета 62).

По строке 640 отражается сальдо кредитовое по счету 98 «Доходы будущих периодов» и сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование» в части целевого бюджетного финансирования. Сумма на конец 2010 года составляла 1 290 845 тыс. руб.

В строке 690 приводят общую величину краткосрочных обязательств, которая на 31.12.2010 г. составила 1 718 961 тыс. руб.

Строка 700. Величина пассивов равна величине активов. Показатель рассчитывается как сумма значений строк 490, 590 и 690.

Рассмотрим порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках МУП «*****» за 2010 год.

В 2010 г. МУП «*****» реализовало свои услуги на сумму 2 221 436 тыс. руб. без НДС. Эти данные будут отражены по строке 010 формы № 2. МУП «*****» расшифровывает в составе выручки доходы от основной деятельности — оказания услуг водоснабжения и водоотведения, по требованию регулирующих органов, и плату за подключение к централизованным системам водоснабжения и водоотведения, так как эта плата является целевой и направляет только на реализацию Инвестиционной программы предприятия. Прочие виды деятельности не являются регулируемыми и не подлежат расшифровке.

Себестоимость продукции и услуг, реализованных за отчетный период, составила 2 049 885 тыс. руб. Эту сумму предприятие отражает в Отчете о прибылях и убытках по строке 020.

Валовая прибыль предприятия равна:

Строка 010 — Строка 020 = Строка 029, или 2 221 436 тыс. руб. — 2 049 885 тыс. руб. = 171 551 тыс. руб.

Согласно учетной политике МУП «*****» все произведенные расходы предприятия относятся к себестоимости. Коммерческих расходов предприятие не имеет. Общеэксплуатационные расходы, в том числе и управленческие расходы, распределяются между видами деятельности и включаются в состав себестоимости.

Прибыль от продаж определяется по основной деятельности и по плате за подключение. Причем вся полученная сумма платы за подключение переходит в прибыль от продаж, так как расходы за счет нее носят инвестиционный характер и по правилам бухгалтерского учета не могут относиться на себестоимость.

Прибыль (убыток) от продаж:

Строка 029 — Строка 030 — Строка 040 = Строка 050.

Таким образом, прибыль от продаж равна валовой прибыли (что характерно для промышленного предприятии, не имеющего незавершенного производства).

У предприятия отсутствуют займы, выданные другим организациям, и займы, полученные от других организаций, поэтому проценты не отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строке 060 и 070.

В качестве приложения к отчету о прибылях и убытках в составе отчетности МУП «*****» сдает в налоговые органы расшифровку строки 090 «Прочие доходы» и строки 100 «Прочие расходы».

В 2010 году прочие доходы составили 153 268 тыс. руб., прочие расходы — 257 276 тыс. руб. Убыток от прочих доходов и расходов составил 104 008 тыс. руб. Убыток образовался в основном за счет убытка, полученного по курсовым разницам.

Таким образом, прибыль до налогообложения составила:

Прибыль (убыток) до налогообложения:

Строка 050 + Строка 060 + Строка 090 — Строка 100 = Строка 140, или 171 551 тыс. руб. — 104 008 тыс. руб. = 67 543 тыс. руб.

Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, за 2010 г. были сформированы отложенные налоговые активы на общую сумму 17 156 тыс. руб. и погашены на сумму 8543 тыс. руб. То есть по строке 141 Отчета о прибылях и убытках будет отражена сумма, равная 8613 тыс. руб. (17 156 тыс. руб. — 8543 тыс. руб.).

Кроме того, в 2010 г. были сформированы отложенные налоговые обязательства на сумму 11 994 тыс. руб. и частично погашены на сумму 600 тыс. руб. То есть по строке 142 Отчета о прибылях и убытках будет отражена сумма, равная 11 394 тыс. руб. (1994 тыс. руб. — 600 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете МУП «*****» также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 8148 тыс. руб., которая будет отражена по строке 200 Отчета о прибылях и убытках.

Условный расход по налогу на прибыль:

Строка 140×20%, или 67 543 тыс. руб. x 20% = 13 509 тыс. руб. (в форме № 2 не отражается).

Текущий налог на прибыль:

Условный расход по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство — Постоянный налоговый актив + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство = Строка 150.

Текущий налог на прибыль МУП «*****» за 2010 г. составил 18 876 тыс. руб. Такой размер налога на прибыль объясняется тем, что у предприятия имеет значительная разница между бухгалтерским и налоговым учетом в части начисления амортизационных отчислений основных фондов, которая и увеличивает налог на прибыль предприятия.

Платежи из прибыли включаю в себя пени и штрафы по налогам, а также плату за негативное воздействие на окружающую среду в части превышения предельно допустимых концентраций загрязняющих веществ.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода:

Строка 140 + Строка 141 — Строка 142 — Строка 150 — Строка 160 = Строка 190,.

или.

67 543 тыс. руб. + 8613 тыс. руб. — 11 394 тыс. руб. — 18 876 тыс. руб. — 546 тыс. руб. = 46 432 тыс. руб.

Все показатели в форме № 2 отражены в тысячах рублей.

Данные за 2009 г. берутся из формы № 2, составленной по итогам прошлого года.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» в соответствующих строках были отражены отдельные виды прочих доходов и расходов.

Те строки, которые остались незаполненными, из формы № 2 исключаются.

Рассмотрим кратко суть составления остальных форм бухгалтерской отчетности МУП «*****».

Отчет об изменении капитала (форма 3). Отчет состоит из 3 разделов: «Изменение капитала», «Резервы», «Справки». При заполнении формы 3 нужно показать данные за два года — предыдущий и отчетный. Таблица построена по балансовому принципу. Форма таблиц показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Чтобы заполнить «Уставный капитал» (графа 3) используются данные по счету 80 «Уставный капитал» (на 31.12.2010 г. — 6501 тыс. руб.). По данной графе приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного и предшествующего ему года. Изменение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Для заполнения графы «Добавочный капитал» (графа 4) используют информацию по счету 83 «Добавочный капитал» (на 31.12.2010 г. 4 373 602 тыс. руб.).

В Отчете об изменении капитала, как и в Бухгалтерском балансе, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представлены одной статьей. По этой графе приводятся показатели по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (на 31.12.2010 г. — 46 432 тыс. руб.).

Отчет о движении денежных средств (форма 4). Источником сведений для составления отчета будут являться данные о движении денежных средств организации, учитываемых следующих на счетах: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55−3 «Депозитные счета»); 57 «Переводы в пути».

Остаток денежных средств на начало отчетного года (строка 010) (на начало 2010 г. — 67 048 тыс. руб.).

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. Информацию по текущей деятельности необходимо расшифровать.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 510) — 100 951 тыс. руб. Показатель этой строки рассчитывается как остаток денег на начало отчетного периода плюс (минус) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (за 2010 год — 33 903 тыс. руб.).

Также в составе бухгалтерской отчетности МУП «*****» заполняет Приложение к бухгалтерскому балансу и подготавливает Аналитическую записку о деятельности предприятии в отчетный период.

В ходе анализа современного состояния бухгалтерского учета и отчетности в МУП «*****» выявлены следующие недостатки:

• — для формирования бухгалтерской отчетности не используется специализированный модуль ПК «Галактика» «Бухгалтерская отчетность», отчетность формируется вручную с использованием MS Excel;
• — в «Отчете о прибылях и убытках» по строке «Выручка от реализации продукции, работ, услуг» МУП «*****» отражает товарооборот, хотя данная операция не связана с основными видами деятельности предприятия;
• — в настоящий момент предприятие отражает проценты по кредитам в составе прочих доходов и расходов, хотя для этих показателей в «Отчете о прибылях и убытках» предназначены отдельные строки;
• — МУП «*****» относит налог на имущество, рассчитанный по основным фондам производственного назначения и составляющий более 25 млн руб. в год, на прочие расходы и отражает его по строке 100 «Прочие расходы». Такое отражение налога на имущество противоречит отраслевым методикам формирования себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения, не соответствует требования, предъявляемым органами тарифного регулирования.