Анализ затрат на производство и себестоимости продукции лпц-8 оао «ммк»

Методика анализа затрат на производство и себестоимости продукции

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в таблице 2.1.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Таблица 2.1 — Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.

Затраты.	Факторы изменения затрат.
объём выпуска продукции.	структура продук-ции.	переменные затраты.	постоянные затраты.
По плану на плановый выпуск продукции:	План.	План.	План.	План.
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:	Факт.	План.	План.	План.
Затраты.	Факторы изменения затрат.
объём выпуска продукции.	структура продук-ции.	переменные затраты.	постоянные затраты.
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:	Факт.	Факт.	План.	План.
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Факт.	Факт.	Факт.	План.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменении и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Анализ проводится в аналитической таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Анализ затрат на производство продукции по статьям.

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции, который рассчитывается по формуле (2.1):

Общая сумма затрат на производство Затраты на l pyб ТП = (2.1).

Товарная продукция Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным таблицы 2.1. и по данным о выпуске товарной продукции.

Товарная продукция рассчитывается следующим образом:

а) по плану по формуле (2.2):

(2.2).

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах по формуле (2.3):

(2.3).

в) фактически по ценам плана по формуле (2.4):

(2.4).

г) фактически по формуле (2.5):

(2.5).

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (УЗ) представить в виде формулы (2.6):

(2.6).

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (таблица 2.4).

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Таблица 2.4 — Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы.

Материальные затраты рассчитываются по формуле (2.7):

(2.7).

Расчёт влияний факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану по формуле (2.8):

(2.8).

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции, по формуле (2.9):

(2.9).

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции по формуле (2.10):

(2.10).

г) фактически по плановым ценам по формуле (2.11):

(2.11).

д) фактически по формуле (2.12):

(2.12).

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции, рассчитывается по формуле (2.13):

(2.13).

где УP_i — удельный расход i-го материала;

ЦМ_i — средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле (2.14):

(2.14).

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т. д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой (2.15):

(2.15).

где ДЦМ_i — изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость, при этом материальные затраты рассчитываются по формуле (2.16):

(2.16).

где ДУР — изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

ДУР₁ — расход материала после замены;

ЦМ₀ — цена заменяемого материала;

ДЦМ — изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье «Заработная плата», т. е. прямых трудовых затрат.

Затраты на оплату труда рассчитываются по формуле (2.17):

(2.17).

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану по формуле (2.18):

(2.18).

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре по формуле (2.19):

(2.19).

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции по формуле (2.20):

(2.20).

фактически по плановом уровне оплаты труда по формуле (2.21):

(2.21).

фактически по формуле (2.22):

(2.22).

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель, поэтому затраты рассчитываются по формуле (2.23):

(2.23).

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,.

общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5−10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу (2.24):

З_ск = З_пл (100±ДТП%*К₃)/100, (2.24).

где З_ск — затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

З_пл — плановая сумма затрат по статье;

ДТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

К₃ — коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (таблица 2.6.).

Таблица 2.6 — Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их е целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

• а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);
• б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi)
• в) объёма производства продукции (VВП) и рассчитывается по формуле (2.25):

(2.25).

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.