Совершенствование бухгалтерского учета формирования финансовых результатов на ООО «Надежда» СРО ВООО ВОИ

По результатам аудиторской проверки бухгалтерского учета формирования финансовых результатов можно сделать следующие выводы:

• 1. В учетной политике ООО «Надежда» СРО ВООО ВОИ проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета продаж продукции.
• 2. Применительно к расчетам за реализуемую продукцию с покупателями в учетной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.
• 3. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы «1С Бухгалтерия».
• 4. В связи с небольшим объемом документооборота мы можем сделать 100%-ю выборку документов по расчетам с покупателями на основании следующих документов:
  • а) учетная политика;
  • б) план счетов;
  • в) главная книга;
  • г) бухгалтерский баланс;
  • д) документы на отгрузку, накладные, счета фактуры;
  • е) накопительная ведомость по счету 62;
  • ж) журнал учета хозяйственных операций;
  • з) договора, письма;
  • и) банковские документы;
  • к) карточки расчетов с одним дебитором / кредитором.
• 5. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждой позиции реализуемого ассортимента вакуумной упаковки.
• 6. Аналитический учет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателю счету и по каждому покупателю отдельно.
• 7. Операции по продаже товаров покупателям надлежащим образом санкционированы. Этот вывод мы можем сделать на основании того, что все отгрузочные документы содержат подписи уполномоченных на то лиц, первичные документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные формами реквизиты. В трех случаях имеют место неверно оформленные первичные документы, где отсутствуют расшифровки подписей главного бухгалтера.
• 8. Суммы отгрузки покупателю отражены верно, т.к. сверив данные накладных с данными счетов-фактур и с данными бухгалтерских записей расхождений не обнаружено. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяет нам убедится, что пропущенных (неучтенных) документов нет.
• 9. Сопоставив даты в накладных и даты в счетах-фактурах с датами записей в Журнале учета хозяйственных операций, и не обнаружив расхождения, можно сделать вывод, что отгрузки покупателю отражены в учете своевременно за исключением двух случаев реализации продукции.
• 10. Проверив наличие математических ошибок в первичных документах можно сделать вывод, что документы, предъявленные покупателю имеют правильную стоимостную оценку за исключением трех случаев, однако данные математические ошибки существенно не искажают итоговые показатели. В данном случае расходится цена реализации отгруженной продукции с утвержденным прайс-листом.
• 11. Остатки и обороты Накопительной ведомости по 62 счету совпадают с показателями Главной книги по счету 62.
• 12. На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки. В журнале учета хозяйственных операций правильны бухгалтерские проводки при отгрузке товара покупателю: Дебет 62 Кредит 90.1
• 13. На счетах бухгалтерского учета реально отражены все расходы предприятия при осуществлении торгово-закупочной деятельности. Однако в бухгалтерском учете существуют изъяны в правильности оформления командировочных расходов. В случае командирования начальника отдела продаж расходы по оплате его командировочных и выплата ему суточных отражается по счету 41 «Товары», однако необходимо рассматривать данный вид затрат как управленческие расходы и согласно учетной политике предприятия списывать на счет 44 «Расходы на продажу».

Несмотря на существующие положительные стороны системы учета продаж продукции и финансовых результатов в ходе аудита системы бухгалтерского учета можно обнаружить следующие основные два недостатка:

• 1. Ошибки в отражении реализации продукции, касающиеся неправильного оформления даты реализации. В ходе аудита продаж продукции было выявлено, что таких ошибок за 2010 г. было 2, однако в целом сумма реализации по двум сделкам продажи существенна и составляет:
• 800 + 210 = 1010 тыс. руб.

Таким образом, фактически как в 2010 г. так и в 2011 г. при неправильном отражении данных операций искажается показатель финансового результата.

2. Неверное распределение затрат при оформлении бухгалтерских проводок. Как показал ранее проведенный аудит учета продаж продукции, неверно было осуществлено распределение командировочных затрат и суточных руководителя отдела сбыта.

На основании вышеизложенного можно определить конкретные пути совершенствования бухгалтерского учета продаж продукции на ООО «Надежда» СРО ВООО ВОИ. К ним относятся:

• 1. Более детальное разделение ассортимента реализуемой продукции в аналитическом учете поставок и реализации на счетах 41 «Товары» и 90 «Продажи». Это предполагается деление шести существующих групп товарного ассортимента на более мелкие подгруппы. При этом критерием классификации может быть не марка изделия, а производитель продукции.
• 2. В случае несвоевременного отражения продажи продукции при отражении выручки от реализации необходимо пользоваться счетом 91 и отражать на нем выручку от реализации, как ошибки прошлого периода, обнаруженные отчетном периоде.
• 3. Пересмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете командировочных расходов руководителей подразделений. Рассмотрим это на примере.

Например, в августе 2010 г. за партией вакуумных пакетов стоимостью 620 тыс. руб. (95 тыс. руб. НДС) выехала собственная машина ООО «Надежда» СРО ВООО ВОИ с водителем, экспедитором и начальником отдела продаж. Транспортировка составила три дня. При этом заработная плата (ЗП1) водителя и экспедитора составила:

ЗП1 = (5000 + 6000) / 24 * 3 = 1375 руб.

Заработная плата начальника отдела продаж (ЗП2) составила:

ЗП2 = 9000 / 24 * 3 = 1125 руб.

Затраты на бензин составили:

Рб = (950 * 18 / 100) * 17,5 = 171 * 17,5 * 2 = 5985 руб.

В расходы по доставке продукции также входят проживание водителя, экспедитора и начальника отдела сбыта в гостинице двое суток — 3900 руб., парковка автотранспорта двое суток — 500 руб., суточные по приказу руководителя в размере 300 руб. в день на человека, т. е. всего 2700 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Надежда» СРО согласно данной хозяйственной ситуации бухгалтером группы расчетных операций были сделаны следующие записи. В бухгалтерском учете ООО «Надежда» СРО ВООО ВОИ применительно к данной хозяйственной ситуации бухгалтером группы расчетных операций необходимо сделать следующие записи.