Виды классификации затрат в системе управленческого учета

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По способу включения в себестоимость продукции затраты разделяются на прямые и косвенные. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов. Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике, которая описывается в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы:

• -общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание производства и управление им. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
• -общехозяйственные (непроизводственные) расходы, которые осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Они не меняются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

По экономической роли в процессе производства затраты делят на следующие группы:

• -основные затраты которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Они отражаются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»;
• -накладные расходы по обслуживанию производственного процесса и управлению им. Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По участию в процессе производства различают производственные и непроизводственные затраты. Производственные затраты — это затраты, связанные с производственным процессом и входящие в себестоимость продукции. Они состоят из трех элементов:

• -прямые материальные затраты;
• -прямые затраты на оплату труда;
• -общепроизводственные расходы;
• -суммы начисленной амортизации;

Материальные затраты включают стоимость приобретенных со стороны и потребленных для производственных и хозяйственных нужд материалов и сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, топлива и энергии всех видов, износа инструментов, приборов и другого малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря, потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. В стоимость материальных ресурсов, использованных для производства, включают также затраты на приобретение тары и упаковки, в которых находились сырье и материалы, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования. Из затрат материальных ресурсов исключается стоимость возвратных отходов, образовавшихся в процессе деятельности предприятия (производства продукции, работ, услуг). В расходы предприятия на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами. Амортизация основных фондов представляет собой затраты, включаемые в себестоимость продукции в сумме амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Прочие затраты объединяют главным образом денежные расходы организации на командировки персонала, арендную плату, проценты за кредит, платежи по обязательному страхованию имущества и тому подобное.

Внепроизводственные затраты — это издержки, размер которых не зависит от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брака, оплата сверхурочных работ и др.).

По способу планирования различаются планируемые и непланируемые затраты. Если по планируемым исчисляется плановая себестоимость, то непланируемые, возникая по причинам изменения условий производства, отражается только в фактической себестоимости.

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые затраты поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации. Ненормируемые — это затраты, по которым нормы не устанавливаются: потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т. п.

По временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, данного периода и будущих периодов. Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции. Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам. затраты управленческий учет По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные и постоянные. К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции — сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих, топливо и энергия на технологические нужды и др. Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная. Часть этих затрат изменяется вместе с объемом производства, а часть остается неизменной.

В зависимости от принятого решения различают затраты релевантные и нерелевантные. Соответственно релевантные — это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению. Нерелевантные не имеют отношения к принимаемому решению.

Альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативного варианта из нескольких.

Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.

Безвозвратные затраты — это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже ничто не может повлиять. К ним относят остаточную стоимость амортизируемого имущества и так называемые неликвиды.

Инкрементные (приростные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров.

В целях осуществления контроля и регулирования затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления. Нерегулируемые расходы не зависят от решений менеджера.

По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты — те, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые затраты не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).

По составу (однородности) затраты подразделяют на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизация и другие. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов. К ним можно отнести цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По экономической роли затраты делят на основные и накладные. Основные затраты — это прямые издержки, которые непосредственно связаны с процессом предоставления услуг, т. е. расходы по размещению, на питание, на экскурсионное и транспортное обслуживание. Основные затраты прямо и непосредственно включают в себестоимость. Накладные затраты — это издержки, которые необходимы для формирования, продвижения и реализации, но их нельзя прямо отнести на конкретный вид продукта по следующим причинам:

• -либо это невозможно практически, т. е. издержки нельзя непосредственно отнести на отдельный вид (например, расходы на социальное обеспечение работников фирмы);
• -либо из-за целесообразности или нецелесообразности, т. е. отнесение издержек на отдельный вид не оправдано экономически.

Экономически более оправдано включать издержки в суммарные начисления на все виды, с дальнейшим их распределением по видам с помощью ставок накладных расходов. Ставка накладных расходов выражается в форме издержек на единицу затрат труда, например в процентах от издержек на оплату труда. Фактически ставка накладных расходов является нормативными издержками, предназначенными для распределения накладных расходов на себестоимость. К накладным относят и те расходы, которые образуются в связи с организацией, обслуживанием и ее управлением. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.