Планирование и организация проведения ревизии учета реализации товаров

Процесс подготовки и проведения ревизии учета реализации товаров включает следующие этапы:

• 1. подготовка к проведению ревизии;
• 2. инвентаризация и обследование;
• 3. проверка и анализ учета реализации товаров;
• 4. систематизация и обобщение результатов ревизии;
• 5. реализация материалов ревизии;
• 6. контроль выполнения решений, принятых по результатам ревизии.

Ревизия проводится на основании письменного приказа руководителя контролирующего органа [Приложение В], где указывается:

наименование контролирующего органа, проводящего ревизию;

наименование объекта проверки;

вид ревизии;

ФИО проверяющего, его должность и состав ревизионной группы;

ревизионный период;

срок проведения проверки;

срок предоставления материалов ревизии.

Проведению ревизии предшествует подготовительная работа, которая заключается в:

изучении нормативных актов, касающихся особенностей деятельности контролируемого объекта;

изучении бухгалтерской и статистической отчетности;

изучении материалов предыдущих ревизий и тематических проверок.

Результаты работы, проведенной в подготовительный период отражаются в программе ревизии [Приложение Г]. Программа ревизии содержит сроки, виды, объем и задачи работы каждого специалиста в составе ревизионной бригады. Она позволяет скоординировать работу членов бригады и сократить сроки проверки. Программа составляется в двух экземплярах: первый остается в контрольно-ревизионной организации, второй — руководитель контрольно-ревизионной бригады забирает собой на проверку. Программа подписывается руководителем контрольно-ревизионной организации и руководителем контрольно-ревизионной бригады.

На основании программы руководитель ревизионной бригады составляет рабочий план проведения ревизии [Приложение М]. В нем указываются объекты ревизии, объемы работ, способы проверки, исполнители и сроки выполнения работ. План уточнятся на месте проверки с учетом результатов проведенного обследования. Он согласуется с руководителем проверяемой организации и подписывается руководителем контрольно-ревизионной бригады. На конечной стадии подготавливаются предложения по результатам проверки [Приложение Д].

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов в учетной политике должно быть определено:

количество (периодичность) инвентаризаций в отчетном году и даты их проведения;

перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них;

состав инвентаризационной комиссии;

порядок оформления инвентаризации.

В целях обеспечения своевременного и полного проведения инвентаризации товаров главный бухгалтер должен составить план-график проведения инвентаризаций, который состоит из двух частей:

график плановых инвентаризаций график внеплановых (внезапных) проверок наличия готовой продукции, материальных ценностей4, с. 52.

Ревизия представляет собой полную или частичную проверку за определенный период деятельности должностного лица, отдела или предприятия осуществляемую способами документального и отчасти фактического контроля.

В ходе ревизии применяются различные приемы и способы контроля, подразделяющиеся на две группы:

• 1. Способы проверки документов, которыми оформлены финансовые и хозяйственные операции предприятий, учреждений и организаций (способы документального контроля).
• 2. Способы проверки фактического наличия, состояния и сохранности денежных средств, имущественно-материальных и товарных ценностей, объема и качества выполненных работ (способы фактического контроля).

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

порядка оценки товаров;

способа ведения бухгалтерского учета товаров;

использования счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 90 «Реализация»;

признания выручки от продажи товаров для целей налогообложения.

В первую очередь необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. В ЧТУП «Копибайт» все приказы на материальную ответственность оформлены правильно: на Смирнову Е. М. (на продавца-консультанта 7-го разряда, по совместительницу заведующей складом) оформлен приказ на полную индивидуальную ответственность. Но при приеме на работу указанного сотрудника 26.11.2011 года не была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей. Из устного объяснения продавца-консультанта Смирновой Е. М. следовало, что инвентаризация не была проведена при смене материально-ответственного лица потому, что на 30.11.2011 года была назначена плановая инвентаризация склада.

Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ЧТУП «Копибайт» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выявленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

Следующий этап: необходимо проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете отражение товаров и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

правильность и своевременность оформления документа на сдачу товаров на склад. Проверкой установлено, на ТТН 32 154 от 21.05.2012, № 792 184 от 03.02.2012 г., № 541 545 от 16.02.2012 г. отсутствует подпись заведующей складом в получении товара;

правильность определения себестоимости товаров по видам заказов;

достоверность отражения оприходования прибывших на склад товаров (отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам);

правильность отражения на счете 42 «Торговая наценка» при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а методом «красное сторно» — на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок) по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п.

достоверность отражения суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к реализованным товарам, методом «красное сторно» по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Реализация»;

проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации товара;

соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета41"Товары";

В ходе проведенной проверки выяснилось, что инвентаризация имущества и обязательств в ЧТУП «Копибайт» проводится в соответствии с законодатеьством Республики Беларусь. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если предприятие решило использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.