Особенности аудита отдельной части отчетности
Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности отчета о поступлениях и платежах наличных денежных средств на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы… Читать ещё >
Особенности аудита отдельной части отчетности (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Аудит отдельной части отчетности проводится в отношении следующих отдельных частей отчетности, включая соответствующие пояснения и раскрытие наиболее важных способов ее составления:
- а) отдельного отчета, входящего в состав отчетности;
- б) отдельной статьи отчета, входящей в состав отчетности;
- в) отдельного счета или его элемента, отраженного в отчете, входящем в состав отчетности1.
При проведении аудита отдельной части отчетности аудитор должен следовать этическим требованиям, обязательным для выполнения заданий по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе независи;
1 Например: дебиторская задолженность, резерв сомнительных долгов, запасы, стоимость нематериальных активов, перечень активов, находящихся во внешнем управлении, и получаемый в связи с этим доход, перечень арендных платежей, выплаты дивидендов или премий.
мости, а также всем федеральным стандартам аудиторской деятельности, применимым при проведении аудита, вне зависимости от того, проводит ли он одновременно аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом. В случае когда аудитор не проводит аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, он должен установить, возможно ли провести аудит отдельной части отчетности в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.
В случае когда аудитор не проводит аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и, соответственно, не владеет теми знаниями о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, которые получает аудитор, проводящий аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, а также не получает аудиторских доказательств в отношении общего качества учетных записей или иной бухгалтерской информации, которые могли бы быть получены в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, первому аудитору могут потребоваться дальнейшие аудиторские доказательства для подтверждения аудиторских доказательств, полученных из учетных записей.
В случае когда аудитор приходит к выводу о том, что проведение аудита отдельной части отчетности может оказаться практически неосуществимым (объем аудита несоизмерим с аудируемой частью отчетности), он может обсудить с руководством аудируемого лица возможность изменения вида аудиторского задания.
Пример 10.3. При аудите информации о дебиторской задолженности аудируемого лица уместно допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица. Однако выполнение всех требований соответствующего федерального стандарта аудиторской деятельности в отношении применимости допущения непрерывности деятельности в рамках данного аудиторского задания может оказаться практически неосуществимым.
При проведении аудита отдельной части отчетности аудитор должен определить:
- а) приводит ли применение правил составления этой части отчетности к адекватному представлению и раскрытию информации, дающим возможность предполагаемым пользователям отдельной части отчетности понять как саму информацию, содержащуюся в этой части отчетности, так и влияние на эту информацию существенных фактов хозяйственной жизни аудируемого лица;
- б) будет ли уместной в условиях данного аудиторского задания предполагаемая форма выражения мнения аудитора.
При планировании и выполнении задания аудитор должен установить, возникают ли какие-либо особенности применения требований конкретного стандарта. Например, вместо письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности при проведении аудита отдельной части отчетности аудитором должны быть получены заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в отношении отдельной части отчетности.
Уровень существенности, устанавливаемый для аудита отдельной части отчетности, может быть ниже уровня существенности, устанавливаемого для аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.
При формировании мнения о достоверности отдельной части отчетности аудитор должен определить, дает ли отдельная часть отчетности (включая соответствующее раскрытие информации) достоверное представление об имевших место фактах хозяйственной жизни и позволяет ли отдельная часть отчетности предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на информацию, включенную в отдельную часть отчетности.
Примеры аудиторских заключений об отдельных частях отчетности приведены в табл. 10.4 и 10.5.
В случае когда аудитор проводит аудит отдельной части отчетности одновременно с проведением аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, он:
- а) может использовать аудиторские доказательства, полученные в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, для целей аудита отдельной части отчетности;
- б) должен выражать мнение по результатам выполнения каждого аудита отдельно.
В случае если проаудированная отдельная часть отчетности публикуется вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица, аудитор должен убедиться в том, что указанные документы представлены раздельно. В случае если аудитор считает, что отдельная часть отчетности не отделена от бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, то он должен сообщить руководству аудируемого лица о необходимости изменения представления указанных документов при публикации. При этом в публикации мнение о достоверности отдельной части отчетности должно быть отделено от мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.
В случае когда аудитором в аудиторском заключении выражено модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом или в аудиторское заключение включена часть, привлекающая внимание или содержащая прочие факты, аудитор должен установить, какое влияние данные обстоятельства могут оказать на аудиторское мнение об отдельной части отчетности. В случае наличия такого влияния аудитор должен модифицировать мнение о достоверности отдельной части отчетности либо включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание или содержащую прочие факты.
В случае когда модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо информация в части, привлекающей внимание или содержащей прочие факты, не имеют отношения к проаудированной отдельной части отчетности, аудитор, тем не менее, может включить в аудиторское заключение о достоверности отдельной части отчетности содержащую прочие факты часть, указав в ней, что в отношении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом было выражено модифицированное мнение.
В случае когда аудитор пришел к выводу о необходимости выражения отрицательного мнения или отказа от выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, в это же аудиторское заключение одновременно аудитор не может включить немодифицированное мнение о достоверности отдельной части отчетности, являющейся частью этой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом может содержать одновременно отказ от выражения мнения в отношении финансовых результатов деятельности и движения денежных средств аудируемого лица имодифицированное мнение в отношении финансового положения аудируемого лица.
В случае когда аудитор пришел к выводу о необходимости выражения отрицательного мнения или отказа от выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, по в рамках другого задания по аудиту отдельного счета или его элемента, отраженного в отчете, входящем в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор намерен выразить немодифицированное мнение, он должен сделать это при единовременном выполнении следующих условий:
- а) это не запрещено требованиями нормативных правовых актов;
- б) такое мнение выражается в аудиторском заключении, которое не публикуется вместе с аудиторским заключением, содержащим отрицательное мнение или отказ от выражения мнения;
- в) отдельный счет или его элемент, отраженный в отчете, входящем в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, не является ее существенной частью.
Аудитор не должен выражать немодифицированное мнение о достоверности отдельного отчета, входящего в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой в целом он уже выразил отрицательное мнение или отказался от выражения мнения, даже в случае, когда аудиторское заключение о достоверности отдельного отчета не публикуется вместе с аудиторским заключением о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.
Пример 10.4. Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:
- • аудит проводился в отношении бухгалтерского баланса и пояснений, относящихся к бухгалтерскому балансу;
- • бухгалтерский баланс составлен руководством аудируемого лица в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности;
- • условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за составление бухгалтерского баланса соответствуют требованиям правил отчетности.
Таблица 10.4
Пример аудиторского заключения об отдельных частях отчетности.
Элемент заключения. | Содержание заключения. |
Наименование. | АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ. |
Указание адресата. | Адресат: Генеральный директор ЗАО «Сегежа». |
Сведения об аудируемом лице. | Сведения об аудируемом лице: Закрытое акционерное общество «Сегежа», Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1 022 900 557 777. Место нахождения: 123 100, г. Москва, Красногвардейский бульвар, д. 5/2. |
Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе. | Сведения об аудиторе: Общество с ограниченной ответственностью «Аудит для всех», Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1 023 100 777 777. Место нахождения: 121 108, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д. 24/7, к. 77. ООО «Аудит для всех» является членом Некоммерческого партнерства «Аудиторская ассоциация «Содружество», номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов: 102 777 777 777. |
Перечень отчетности, с указанием периода, за который она составлена. | Мы провели аудит прилагаемого бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20ХХ г. организации ЗАО «Сегежа» и пояснений, относящихся к бухгалтерскому балансу. |
Распределение ответственности между аудируемым лицом и аудитором. | Ответственность аудируемого лица за бухгалтерский баланс Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанного бухгалтерского баланса в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерского баланса, не содержащего существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок. Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерского баланса на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский баланс не содержит существенных искажений. |
Сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита). | Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерском балансе и относящуюся к бухгалтерскому балансу раскрытую в пояснениях информацию. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска. |
существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерского баланса, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но нс с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерского баланса в целом. Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерского баланса. | |
Мнение аудитора. | Мнение По нашему мнению, бухгалтерский баланс отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ЗЛО «Сегежа» по состоянию на 31 декабря 20ХХ г. в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. |
Подпись аудитора. | Директор ООО «Аудит для всех» И. И. Иванов. |
Дата аудиторского заключения. | 10 марта 20ХХ г. |
Пример 10.5. Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:
- • аудит проводился в отношении отчета о поступлениях и платежах наличных денежных средств и пояснений, относящихся к отчету;
- • отчет о поступлениях и платежах наличных денежных средств составлен руководством аудируемого лица в соответствии с правилами бухгалтерского учета движения денежных средств в кассе с целью ответа на запрос кредитора;
- • распространение и использование аудиторского заключения ограни-
чено. | Таблица 10.5 |
Пример аудиторского заключения об отдельных частях отчетности.
Элемент заключения. | Содержание заключения. |
Наименование. | АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ. |
Указание адресата. | Адресат: Генеральный директор ООО «Ваенга». |
Сведения об аудируемом лице. | Сведения об аудируемом лице: Общество с ограниченной ответственностью «Ваенга», Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1 022 900 555 775. Место нахождения: 123 100, г. Москва, Красногвардейский бульвар, д. 5/7. |
Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе. | Сведения об аудиторе: Общество с ограниченной ответственностью «Аудит для всех», Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1 023 100 777 777. Место нахождения: 121 108, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д. 24/7, к. 77. ООО «Аудит для всех» является членом Некоммерческого партнерства «Аудиторская ассоциация «Содружество», номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморсгулируемой организации аудиторов: 102 777 777 777. |
Перечень отчетности, с указанием периода, за который она составлена. | Мы провели аудит прилагаемого отчета о поступлениях и платежах наличных денежных средств организации ООО «Ваенга» за 20ХХ г. и пояснений, относящихся к отчету. Отчет был составлен руководством организации ООО «Ваенга» в соответствии с требованиями, содержащимися в разделе «R» пояснений. |
Распределение ответственности. | Ответственность аудируемого лица за отчет о поступлениях и платежах наличных денежных средств. |
между аудируемым лицом и аудитором. | Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанного отчета о поступлениях и платежах наличных денежных средств в соответствии с требованиями, содержащимися в разделе «R» пояснений, и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления отчета о поступлениях и платежах наличных денежных средств, не содержащего существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок. Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности отчета о поступлениях и платежах наличных денежных средств на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отчет о поступлениях и платежах наличных денежных средств не содержит существенных искажений. |
Сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита). | Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в отчете о поступлениях и платежах наличных денежных средств и относящуюся к отчету о поступлениях и платежах наличных денежных средств раскрытую в пояснительной записке информацию. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность отчета о поступлениях и платежах наличных денежных средств,. |
с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики, а также оценку представления отчета о поступлениях и платежах наличных денежных средств. Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения о достоверности отчета о поступлениях и платежах наличных денежных средств. | |
Мнение аудитора. | Мнение. |
По нашему мнению, отчет о поступлениях и платежах наличных денежных средств отражает достоверно во всех существенных отношениях поступления и платежи наличных денежных средств организации ООО «Ваенга» за 20ХХ г. в соответствии с требованиями, содержащимися в разделе «R» пояснений. | |
Привлекающая внимание часть. | Основа составления отчетности Не изменяя мнения о достоверности отчета о поступлениях и платежах наличных денежных средств, мы обращаем внимание на требования к составлению отчета о поступлениях и платежах наличных денежных средств, содержащиеся в разделе «R» пояснений. Отчет о поступлениях и платежах наличных денежных средств составлен с целью ответа на запрос кредитора. Соответственно, отчет может быть неприменим для иных целей. |
Подпись аудитора. | Директор ООО «Аудит для всех» И. И. Иванов. |
Дата аудиторского заключения. | 27 февраля 20ХХ г. |
Вопросы для специального аудиторского задания должны быть сформулированы таким образом, чтобы ответ на них не мог иметь двоякого толкования.