Законодательно-нормативные регулирование оценки в бухгалтерском учете

Организация и ведение бухгалтерского учета и внутреннего контроля в кредитных организациях регламентируются следующими нормативными документами:

• 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (в редакции от 10.01.2003 № 8-ФЗ).
• 2. Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 05.12.2002 № 205-П.
• 3. Положение Банка России «Об организации внутреннего контроля в коммерческих организациях и банковских группах» от 16.12.2003 № 242-П.
• 4. Указания Банка России «О порядке осуществления внутреннего контроля над соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых рынках в кредитных организациях» от 07.07.1999 № 603-У.
• 5. Письмо Банка России «О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору» от 13.05.2002 № 59-Т.
• 6. Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутреннего контроля». Утверждено постановлением Правительства Российской федерации от 04.07.2003 № 405.
• 7. Консультативное письмо Базельского комитета по банковскому надзору и регулированию «Базовые принципы эффективного надзора за банковской деятельностью» (Базель, сентябрь 1997 г.).
• 8. Консультативное письмо Базельского комитета по банковскому надзору и регулированию «Пути повышения прозрачности банковской деятельности» (Базель, сентябрь 1998 г.). В ходе аудита деятельности кредитной организации изучаются постановка и ведение бухгалтерского учета.

В связи с этим аудитор обязан:

• * проанализировать учетную политику кредитной организации;
• * проверить соответствие бухгалтерского учета действующим нормативным документам;
• * определить, в какой мере реальное состояние дел отражено во внутренней документации кредитной организации, касающейся организации бухгалтерского учета;
• * подтвердить достоверность и обоснованность бухгалтерской информации, а также возможность ее использования всеми заинтересованными пользователями;
• * оценить качество бухгалтерской отчетности, отметить в аудиторском заключении недостатки и дать рекомендации по их устранению.

Обоснованное выражение мнения аудитора возможно при получении достаточных аудиторских доказательств в ходе проведения детальной проверки бухгалтерского учета исходя из общепринятых принципов, законодательных и нормативных актов.

Главная цель системы законодательного и нормативного регулирования состоит в установлении единых правовых и методологических основ организации и ведения бухгалтерского учета в банковской системе. Это предполагает обеспечение целостности ведения учета имущества, обязательств и операций, осуществляемых банками, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об их имущественном положении, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Использование единой нормативной базы способствует адекватному пониманию эффективности организации и функционирования системы бухгалтерского учета у аудиторов, главных бухгалтеров, руководителей банков и других заинтересованных лиц.

Установленные принципы, правила и способы учета операций и составления отчетности обязательны к применению во всех кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

Бухгалтерский учет хозяйственных и других операций ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации путем сплошного, непрерывного, документарного отражения операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Все операции, имущество, результаты инвентаризации подлежат оценке в денежном выражении и своевременному отражению на счетах в полном объеме. Активы и пассивы оцениваются раздельно и отражаются в развернутом виде. Имущество и обязательства кредитной организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других юридических лиц. Ответственность за ведение бухгалтерского учета возлагается на руководителя банка.

Все операции, совершаемые банком, отражаются в бухгалтерском учете на основании документов, оформленных в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, или нормативными документами Банка России по отдельным операциям (при необходимости — с учетом требований Минфина и ИМНС России). Документы являются письменным свидетельством о выполнении банковских операций и придают юридическую силу данным бухгалтерского учета. Документы могут формироваться или приниматься от клиентов, как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

В процессе аудита необходимо проверить наличие и качество оформления документов, подтверждающих обоснованность и правильность проведения операций, а также отражение операций в бухгалтерском учете в соответствии с их содержанием.

Бухгалтерскую документацию банка можно классифицировать следующим образом:

• — первичные учетные документы, которые подразделяются по характеру отражаемых операций на кассовые и мемориальные; а по месту формирования — на банковские и клиентские;
• — регистры, предназначенные для накопления и систематизации информации, содержащейся в первичных документах, с целью отражения на аналитических и синтетических счетах и в бухгалтерской отчетности.

Для обеспечения своевременного оформления поступающих документов и их отражения в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам и составления ежедневного баланса в банке устанавливаются правила документооборота и графики прохождения документов. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. Сформированный график, в котором установлено оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого документа, утверждается руководителем банка.

Порядок прохождения документов должен обеспечивать:

• — соблюдение сроков обработки документов (документы, поступившие в операционное время, подлежат оформлению и отражению по счетам в этот же день);
• — правильность оплаты документов со счетов клиентов и с корреспондентских счетов банка;
• — своевременность обработки выписок с корреспондентских счетов и проведения операций по счетам плательщиков и получателей средств;
• — последовательность и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;
• — соответствие технологии обработки учетной информации объемам и специфике выполняемых банком операций;
• — соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов;
• — учет интересов клиентов при разработке графика документооборота.

При оценке вышеуказанных позиций аудиторы делают соответствующие выводы об уровне организации документооборота, отмечая имеющиеся недостатки и особо обращая внимание на факты несвоевременного проведения операций, в том числе расчетов по поручениям клиентов.

Эффективность банковской деятельности, определяемая прибыльностью и надежностью банковских операций, во многом зависит от качества используемой информации. Бухгалтерский учет обеспечивает управленческие системы банка документально обоснованными и достоверными экономическими данными о фактическом наличии и движении имущества и ресурсов. Направлениях размещения денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, расчетах и претензиях, хозяйственных процессах и результатах деятельности и др. При этом информация, формируемая соответствующим подразделением бухгалтерии, должна быть полезна всем заинтересованным пользователям, что возможно при ее соответствии требованиям уместности, надежности и сравнимости.

Бухгалтерская информация будет уместна, если ее наличие или отсутствие способно оказать влияние на принимаемые решения и помогает оценить прошлые, настоящие либо будущие события. Информация надежна в случае отсутствия существенных ошибок и объективного отражения фактов хозяйственной деятельности. Сравнимость информации обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть поставлены в известность об особенностях учетной политики, принятой банком, любых изменениях в этой политике и их влиянии на финансовое положение и результаты банковской деятельности, могли бы проанализировать работу банка в динамике и сопоставить ее с деятельностью других кредитных организаций.

Кроме того, бухгалтерская информация должна быть нейтральной (отсутствие нейтральности информации наблюдается при специальном подборе фактов для формулировки определенных выводов), полной и своевременной. Польза, извлекаемая из информации, должна быть соизмерима с затратами на ее подготовку.

Аудит точности представления и раскрытия бухгалтерской информации ведется исходя из следующих условий:

• — реально ли существуют активы и обязательства банка по состоянию на отчетную дату;
• — обладает ли банк правом собственности по отношению к активам и несет ли ответственность за исполнение соответствующих обязательств;
• — действительно ли имела место та или иная операция или сделка;
• — все ли операции, активы и пассивы надлежащим образом учтены и отражены в бухгалтерской отчетности;
• — учтены ли активы и пассивы по соответствующей стоимости;
• — учтены ли операции на соответствующих счетах и в правильных суммах, доходы и расходы отнесены к соответствующим периодам.

Определение масштаба, характера и направленности и детализации аудиторской проверки системы бухгалтерского учета банка зависит от оценки уровня организации внутреннего контроля, значимости объекта проверки, аудиторского риска, предварительного анализа достоверности, достаточности и убедительности источников информации. Исходя из этого, определяется объем аудиторской выборки и разрабатывается методика проверки.

По итогам аудиторской проверки система бухгалтерского учета может быть оценена как эффективная, если она обеспечивает выполнение следующих условий:

• — первичные учетные документы содержат детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
• — все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильном периоде времени, в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными документами и принятой учетной политикой;
• — обеспечивается возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
• — выполняются все необходимые меры по ограничению вероятности появления злоупотреблений и т. д.

бухгалтерский денежный кредитный.