Учет кредитов и займов

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

В соответствии с ПБУ 9/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Этот же порядок учета начисленных процентов предусмотрен новым Планом счетов.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитывают расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконтирование) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором — на срок более 1 года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты, по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат: по дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитывают обособленно от сумм займов.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

В качестве примера приведены проводки по передаче и поступлению денежных средств по договору займа.

У организации-заимодавца:

1) Дебет счета 5 8.

Кредит счетов 50,51- сумма выданного займа.

2) Дебет счета 76.

Кредит счета 91- начислены проценты по договору займа.

3) Дебет счета 91.

Кредит счета 68 — начислен НДС по процентам.

4) Дебет счета 76.

Кредит счета 58 — отражена задолженность по займу с наступлением срока платежа.

5) Дебет счета 51 Кредит счета 76.

У организации-заемщика:

1) Дебет счетов 50, 51.

Кредит счетов 66, 67 — сумма возвращенного займа с процентами получена сумма займа.

2) Дебет счетов 08, 10, 15, 91.

Кредит счетов 66, 67 и др. — начислены проценты по договору займа.

• 3) Дебет счетов 66, 67
• 4) Кредит счета 76 — отражена задолженность на сумму займа и проценты
• 4) Дебет счета 76 Кредит счета 51 — перечислена сумма займа с процентами

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:

1) Дебет счетов 50, 51.

Кредит счета 66 — получена сумма займа.

• 2) Дебет счета 91 Кредит счета 66- начислены проценты на сумму займа
• 3) Дебет счета 62 Кредит счета 90- передана продукция или оказаны услуги в виде отступного
• 4) Дебет счета 90 Кредит счета 68 — начислен НДС на продукцию, услуги
• 5) Дебет счета 90 Кредит счетов 40, 20 — списана себестоимость продукции, услуг
• 6) Дебет счета 66 Кредит счета 62- зачтена задолженность по договору займа

Приведем проводки по поступлению материалов, полученных по договору займа вещей:

1) Дебет счета 10.

Кредит счетов 66, 67 — получены материалы по договору займа.

2) Дебет счета 91.

Кредит счетов 66, 67 — начислены проценты по договору займа.

3) Дебет счетов 66, 67.

Кредит счета 10 — возврат займа.

При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов (дебет счета 91 кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66, 67, кредит счета 91).

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов (по дебету счета 91).

При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы отражаются на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.