Ответы на вопросы по варианту №1

Как классифицируются доходы в целях налогообложения прибыли? Какие доходы не учитывают в целях налогообложения?

В соответствии со ст. 249, 250 НК РФ доходы классифицируются на две большие группы:

• 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• 2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными (а именно, от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций; от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам и т. д.).

В частности, в статье 39 НК РФ дан перечень операций, не относящихся к реализации товаров, работ, услуг. Следовательно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций, относятся к внереализационным доходам, которые подлежат учету при определении налоговой базы в соответствии со статьей 250, либо не учитываются для целей налогообложения согласно статье 251 НК РФ. Следует учесть, что перечень внереализационных доходов, поименованных в статье 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данному в статье 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ.

• 1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
• 1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
• 2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
• 3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
• 4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
• 5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
• 6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» ;
• 7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей; (ст. 251 НК РФ)

Какие затраты формируют первоначальную стоимость основного средства в бухгалтерском учете и в налоговом учете?

Правила формирования первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете установлены в ст. 256, 257 и др. НК РФ.

Первоначальная стоимость основного средства (НУ)? сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ).

Согласно ПБУ 6/01, первоначальная стоимость основного средства (БУ)? сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), при этом она может уменьшаться или увеличиваться с учетом суммовых разниц.

Первоначальная стоимость основного средства, определенная по правилам бухгалтерского учета, может быть не равна первоначальной стоимости, определенной по правилам налогового учета. Так, в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. В налоговом учете согласно п.п. 11.1 ст. 250 и п.п. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовые разницы, возникшие при расчетах при приобретении и сооружении основного средства, в его первоначальную стоимость не могут быть включены, а относятся к внереализационным доходам или расходам.

Признаются ли затраты работодателя на страхование работников расходами в целях налогообложения прибыли? Являются ли они нормируемыми?

Согласно ст. 255 НК РФ, взносы работодателей по договорам добровольного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения учитываются в составе расходов на оплату труда. Общая сумма платежей по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, как и прежде, нормируется. Она учитывается при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 12% от суммы затрат на оплату труда.

Что такое постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО)? Как ПНО отражается в учете?

Постоянные разницы — это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

На основе постоянных разниц рассчитывается показатель «постоянное налоговое обязательство» (ПНО). Под ним понимается сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. То есть сумма налога, которую необходимо «доплатить» в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения. Это увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из «бухгалтерской» прибыли (п. 7 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) определяется как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату, и отражается в бухгалтерском учете на счете 99 на отдельном субсчете (например, субсчет 99.2 «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 7 ПБУ 18/02).

Как определяется сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет? (при ответе на данный вопрос необходимо указать счета бухгалтерского учета) Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, определяется как разница между суммами НДС, подлежащими уплате потребителями за поставляемые им товары, услуги, и суммами НДС, подлежащими уплате поставщикам при приобретении товарно-материальных ценностей, услуг (включая НДС на импортируемые товарно-материальные ценности).

НДС_Б = НДС_ВЫХ — НДС_ВХ.

Для отражения операций по налогу на добавленную стоимость в бухгалтерском учете организации используются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Что признается датой получения дохода физического лица в денежной форме?

Датой фактического получения дохода в денежной форме, согласно ст. 223 НК РФ, определяется как день:

• 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
• 2) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

Чем отличается налоговая база по страховым взносам в ФСС и в ПФР от налоговой базы по налогу на доходы физических лиц?

При определении налоговой базы по страховым взносам в ФСС и ПФР учитываются все доходы налогоплательщика, как в денежной, так и в натуральной форме. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются любые выплаты и вознаграждения работника.

Порядок определения налогооблагаемой базы по страховым взносам в ФСС и в ПФР практически совпадает с порядком определения базы по НДФЛ, перечни доходов, не включаемых в состав доходов, подлежащих налогообложению указанными налогами, частично не совпадают. Отличия:

• 1) Выплаты, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС и в ПФР, но из которых удерживается налог на доходы с физических лиц:
  • · пособия по временной нетрудоспособности;
  • · компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении работника;
  • · суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;
  • · оплата расходов на содержание детей своих работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях, являющихся российскими юридическими лицами, и лагерях, находящихся на балансе работодателей, при условии, что указанные выплаты осуществляются из прибыли, остающейся в распоряжении работодателя после уплаты налога на доходы организации.
  • · суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками и (или) негосударственными пенсионными фондами, соответственно за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организации. В налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включаются суммы страховых (пенсионных) взносов, уплачиваемые за физических лиц из средств организаций и (или) иных работодателей при заключении работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении), только в части сумм, не превышающих 10 000 руб. в год на одного работника (ст. 18 Федерального закона от 05.08.2000 № 118″ ФЗ).
• 2) Выплаты, на которые начисляются страховые взносы в ФСС и ПФР, но из которых не удерживается налог на доходы с физических лиц:
  • а) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, в части, превышающей 10 000 руб. в год;
  • б) кроме того, возникает вопрос о начислении налога на оплачиваемую работодателем стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно иным категориям работников (например, судьям, таможенникам и др.), для которых также предусмотрена данная льгота.

Как определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия для исчисления налога на имущество?

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период? частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

ССИ = (ОС₁ + … + ОС_n+1)/(n+1),.

где ОС — остат. ст-ть им-ва, n-число месяцев в нал. (отч.) периоде.

Какой бухгалтерской записью отражается начисление налога на имущество к уплате в бюджет?

Перечисление суммы налога на имущество предприятий в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» .

В вопросе 9 спрашивается о начислении, а не о перечислении налога.

Отделите вопросы друг от друга.