Учет выбытия основных средств

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Пример 1. Организация ООО «СТМ» приняла решение о списания с баланса ксерокса цифрового, не пригодного к дальнейшему использованию ввиду морального и физического износа. Первоначальная стоимость ксерокса 3 970 040 рублей, сумма начисленной амортизации — 4 995 563 рублей. Стоимость полученных при демонтаже лома и отходов, содержащих драгоценные материалы составила 250 000 рублей. В налоговом учете… Читать ещё >

Учет выбытия основных средств (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Учет выбытия основных средств на примере организации «СибайТеплоМонтаж»

Наиболее распространенные причины выбытия объектов основных средств данной организации являются следующие:

· в силу их непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за износа или в результате форс-мажорных обстоятельств;
· из-за нарушения правил эксплуатации, недостач или хищения;
· в результате продажи;
· при безвозмездной передаче или дарении.

ь Выбытие в силу их непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за износа или в результате форс-мажорных обстоятельств

Пример 1. Организация ООО «СТМ» приняла решение о списания с баланса ксерокса цифрового, не пригодного к дальнейшему использованию ввиду морального и физического износа. Первоначальная стоимость ксерокса 3 970 040 рублей, сумма начисленной амортизации — 4 995 563 рублей. Стоимость полученных при демонтаже лома и отходов, содержащих драгоценные материалы составила 250 000 рублей.

Таблица 1 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при списании ксерокса в результате износа. (Приложение 1).


Содержание операции.	Дебет.	Кредит.	Сумма, руб.
1 Списание первоначальной стоимости.	91−2.
2 Списание накопленной амортизации.		91−1.
3 Списание остаточной стоимости ОС не производится, так как объект полностью самортизировал.	91−2.		Х.
4 Доходы в виде материальных ценностей, поступивших в связи с ликвидацией объекта основных средств.		91−1.
5 Прибыль по выбытию основных средств в силу износа.	91−9.

В том случае, когда выбытие объекта обусловлено наличием форс-мажорных обстоятельств (авария, пожар и т. п.), затраты по ликвидации объекта признаются в учете в составе чрезвычайных расходов и относятся к внереализационным расходам организации и в бухгалтерском учете отражаются следующими записями, которые представлены в таблице 2.4.2.

Таблица 2. — Учет выбытия основных средств вследствие стихийных бедствий (наличие страхового полиса).


Содержание операции.	Дебет.	Кредит.
1. Списание первоначальной стоимости.
2. Списание начисленной амортизации.
3. Списание остаточной стоимости ОС.	92−2.
4. Доходы в виде материальных ценностей, поступивших в связи с ликвидацией объекта основных средств.		92−2.
4. Затраты по ликвидации объекта (в зависимости от того, своими силами или силами сторонней организации).	92−2.	23, 60.
4. При наличии страхового полиса на объект ОС.	76−2.
5. Поступление страхового возмещения.		76−2.
6. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери.	92−2.	76−2.
7. Убытки по чрезвычайным обстоятельствам.		92−9.

· Выбытие основных средств из-за нарушения правил эксплуатации, недостач или хищения

Основные средства могут выбывать по вине работников организации из-за нарушения правил эксплуатации соответствующих объектов, результатом чего является досрочное выбытие этих объектов, также возможны недостачи и хищения. В учете организации данные хозяйственные операции отражаются следующим образом (таблица 3).

Таблица 3 — Корреспонденция счетов по отражению в учете списания объекта основных средств из-за нарушения правил эксплуатации, недостач или хищения.


Содержание операции.	Дебет.	Кредит.
1 Списана восстановительная стоимость похищенного.
2 Списана сумма ранее начисленной амортизации по похищенному принтеру.
3 Отражена сумма остаточной (недоамортизированной) стоимости принтера.
4 Начислен НДС по списываемому принтеру.
5 Отражена задолженность материально ответственного лица в случае его вины.	73−2.
6 Списана сумма убытка по принтеру на внереализационные расходы при отсутствии виновных лиц, а также при наличии документов об этом из компетентных органов.	92−2.

· Выбытие основных средств в порядке безвозмездной передачи (дарения).

Когда предприятие не может найти покупателя на реализуемый объект, оно может передать его другому предприятию или лицу безвозмездно. В этом, как и в предыдущем случае, с получателем оговариваются условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется такая же товарно-транспортная накладная, как и при реализации основных средств, к которой прилагается паспорт и другие сопроводительные документы на него. В ней наряду с постоянными реквизитами из аналитического учета, характеризующими передаваемый объект, указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации, сумма износа, начисленного по нему. Безвозмездная передача основных средств оформляется «Актом о приеме-передаче объекта основных средств» формы № ОС-1, либо «Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств» формы № ОС-1а. Акт составляется в двух экземплярах для сдающей и принимающей основные средства организации.

Пример 2. Организация ООО «СТМ» безвозмездно передала телефон «Senao258» и базовый блок к нему в ООО «Меркурий». Первоначальная стоимость телефона 86 800 рублей, сумма амортизации за период эксплуатации 80 918 рублей. Рыночная стоимость телефона 58 640 рублей.

Выбытие основных средств при их безвозмездной передаче оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств формы ОС-1 (Приложение 2).

В бухгалтерском учете безвозмездная передача объекта основных средств отражается по счету 92 следующими записями, которые показаны в таблице 4.


Содержание операции.	Дебет.	Кредит.	Сумма.
1. Списана первоначальная стоимость безвозмездно передаваемого объекта ОС.	01−10.
2. Списана сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации безвозмездно передаваемого объекта ОС.		01−10.
3. Отражена остаточная стоимость безвозмездно передаваемого объекта ОС.	92−2.	01−10.
4. Начислен НДС на остаточную стоимость безвозмездно передаваемого объекта ОС.	92−2.
5. Отпущены со склада материалы, использованные при демонтаже объекта ОС.	92−2.
6. Начислена зарплата рабочим за демонтаж ОС.	92−2.
7. Отражен финансовый результат (убыток) от списания безвозмездно передаваемого объекта.		92−9.

· Выбытие основных средств вследствие их продажи.

В условиях рыночных отношений в случаях, когда содержание, использование того или иного объекта основных средств становится предприятию не выгодным, оно должно попытаться его продать (реализовать). С покупателем оговариваются условия купли-продажи, цена реализации. Для установления цены реализации предприятие анализирует ситуацию на рынке и устанавливает текущую рыночную стоимость объекта основных средств. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятия реализуют основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее.

Отпуск объекта основных средств для реализации производится в установленном порядке. Реализация оформляется «Актом о приеме-передаче объекта основных средств» формы № ОС-1 (Приложение 3), либо «Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств» формы № ОС-1а. Акт составляется в трех экземплярах (первый экземпляр прилагается к акту, второй — к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу, принимающему основные средства).

Материально ответственное лицо, в подотчете которого он находится, выписывает товарно-транспортную накладную формы ТТН-1, получив от представителя покупателя доверенность на право совершения этой операции. В товарно-транспортной накладной в бухгалтерии указывают необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и другие). В необходимых случаях к ней может быть приложена имеющаяся на предприятии техническая и другая документация.

Пример 3. ООО «СТМ» в июне 2012 года продало свой рабочий автомобиль за 1 180 000 руб., в т. ч. НДС — 180 000 руб. Его первоначальная стоимость — 1 600 000 руб. К моменту продажи амортизация по автомобилю в бухгалтерском учете составила 800 000 руб., а в налоговом — 700 000 руб. Бухгалтер ООО «ООО «СТМ» отразил продажу автомобиля такими проводками:


Содержание хозяйственной операции.	Дебет.	Кредит.	Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи автомобиля.		91, субсчет. " Прочие доходы" .
Начислен НДС.	91, субсчет. " Прочие расходы" .	68, субсчет. " Расходы по НДС" .
Списана первоначальная стоимость автомобиля.	01, субсчет. " Выбытие основных средств" .	01, субсчет. " Основные средства в эксплуатации" .
Списана начисленная амортизация.		01, субсчет. " Выбытие основных средств" .
Списана остаточная стоимость автомобиля.	91, субсчет. " Прочие расходы" .	01, субсчет. " Выбытие основных средств" .	800 000 (1 600 000 — 800 000)
Отражена прибыль от продажи автомобиля.	91, субсчет. " Сальдо прочих доходов и расходов" .	99, субсчет. " Прибыль по прочим операциям" .	200 000 (1 180 000 — 180 000 — 800 000)
Начислен бухгалтерский налог на прибыль.	99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» .	68, субсчет. " Расчеты по налогу на прибыль" .	48 000 (200 000×24%).
Списано отложенное налоговое обязательство, начисленное по амортизации.		99, субсчет. " Отложенные налоговые обязательства" .	24 000 ((800 000 — 700 000) х 24%)
Начислено постоянное налоговое обязательство.	99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства» .	68, субсчет. " Расчеты по налогу на прибыль" .

В налоговом учете остаточная стоимость автомобиля составила 900 000 руб. (1 600 000 руб. — 700 000 руб.), а прибыль от его реализации 100 000 руб. (1 180 000 руб. — 180 000 руб. — 900 000 руб.). Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью равна 100 000 руб. (200 000 руб. — 100 000 руб.). На нее бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство — 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%).

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой