Общая характеристика бугалтерского баланса

Бухгалтерский баланс (форма № 1) — это главная форма финансовой (бухгалтерской) отчетности, основной источник информации для анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия для различных пользователей. Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей: актив — отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая пассив — показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой баланса. В западной практике пассив представлен в виде собственного капитала и обязательств, т. е. Актив = Обязательства (Кредиторская задолженность) + Собственный капитал. Это уравнение отражает принцип двойственности построения баланса. Сбор и группировка данных, основанная на использовании двойственного отражения информации, называется балансовым обобщением. При этом предполагается, что количественно одну и ту же операцию оценивают дважды по каждому выбранному признаку. Балансовое обобщение предполагает и соответствующую организацию текущих учетных записей таким образом, чтобы в результате любой проведенной и отраженной в учете хозяйственной операции балансовое равенство активов и пассивов не нарушалось. Например, приобретение имущества приводит к увеличению общей стоимости имущества, но одновременно увеличивается и размер пассивов, посредством увеличения суммы обязательств организации.

Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки имущества хозяйства по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации.

Значение баланса заключается в следующем:

• 1. На основе данных бухгалтерского баланса определяют способность предприятия выполнить свои обязанности перед третьими лицами.
• 2. По балансу определяют конечный финансовый результат.

Бухгалтерский баланс позволяет осуществить следующее: 1) Оперативное финансовое планирования деятельности любого предпрятия. 2) Контроль за движением денежных средств в соотвествии с полученной прибылью.

Если статьи актива показывают, как размещено имущество организации (во что конкретно оно вложено), то статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источников, а какая — за счет заемных (привлеченных) источников организации. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.

Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса. В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы.

Некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает группу статей «Целевое финансирование» .В бухгалтерском балансе отсутствуют расшифровки статей актива и пассива. Они приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Однако организации могут составить расшифровки, если посчитают, что они предоставляют заинтересованным лицам необходимую информацию и дают им возможность более глубоко проанализировать приведенные данные в бухгалтерском балансе. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Отрицательные величины, а также показатели, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету должны вычитаться из соответствующих данных при исчислении соответствующих величин (промежуточных, итоговых и пр.), в бухгалтерской отчетности указываются в круглых скобках.

Детализацию по статьям организация должна производить самостоятельно. В бухгалтерском балансе строки должны быть пронумерованы, при это соблюдается логика кодировки, приведенная в приложении № 4 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» .

Подписывать баланс должны руководитель и главный бухгалтер фирмы. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

• 1. В РФ применяется баланс нетто, то есть баланс который не имеет регулирующих статей, к которым относятся:
  • — Амортизация основных средств и нематериальных активов
  • -. Резервы по сомнительным долгам
  • — Резервы под обесценение ценных бумаг
• 2. В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибыли и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен законодательством.
• 3. В В бухгалтерском балансе активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения и погашения на долгосрочные и краткосрочные.
• 4. Данные баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставлены с данными баланса за период предшествующий отчетному.

Действующий закон (Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ) предусматривает, что бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

• — бухгалтерского баланса;
• — отчета о прибылях и убытках;
• — приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• — аудиторского заключения (в случае обязательности аудита)
• — пояснительной записки.

Вместе с тем данный закон предусматривает, что освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

С 1 января 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он регламентирует упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.

Приказом № 66н установлено, что организации — субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

• — в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
• — в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Форма об изменении капитала, о движении денежных средств и пояснительная записка не требуются.

В балансе оставлено пять строк для отражения статей актива и шесть — для статей пассива. В Форме № 2- всего семь строк. При этом если в обычном балансе было несколько разделов, активы, например, подразделялись на внеоборотные и оборотные, то в упрощенной форме никаких разделов нет. В таком балансе надо будет только заполнить строки:

По активам:

• — Материальные внеоборотные активы. Согласно разъяснениям в виде ссылок к строкам формы, в данную строку должны включаться основные средства и незавершенные капитальные вложения в основные средства.
• — Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы. Сюда необходимо относить и результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы.
• — Запасы.
• — Денежные средства и денежные эквиваленты.
• -Финансовые и другие оборотные активы, включая дебиторскую задолженность.

По пассивам:

• — Капитал и резервы.
• — Долгосрочные заемные средства.
• — Другие долгосрочные обязательства.
• — Краткосрочные заемные средства.
• — Кредиторская задолженность.
• — Другие краткосрочные обязательства.

Теперь, если малое предприятие все же будет иметь такие отдельные данные, как НДС по приобретенным ценностям, оценочные обязательства, отложенные налоговые обязательства и прочее, то их можно смело присоединять к показателю «Другие долгосрочные обязательства».

Форма № 2 также представляет собой «облегченный» вариант. В ее семи строках надо будет отразить:

• — Выручку.
• — Расходы по обычной деятельности.
• — Проценты к уплате.
• — Прочие расходы.
• — Налог на прибыль (доходы).
• — Чистая прибыль (убыток).

В упрощенной Форме № 2 отсутствуют многие показатели (валовая прибыль/убыток, доходы от участия в других организациях, прибыль/убыток до налогообложения, текущий налог на прибыль, в т. ч. ПНО и ПНА и изменения ОНО). Однако к форме отчета имеются небольшие разъяснения (ссылки), которые, например, уточняют, что в строке «Выручка» данные приводятся за минусом НДС и акцизов, то есть точно также как по правилам составления обычной Формы № 2.

А, например, в расходы по обычной деятельности необходимо включать себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. В «Налоги на прибыль (доходы)» — текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов.

Однако предприятия относящиеся к малому бизнесу в праве самостоятельно принимать решения, какую форму баланса применять.

Начиная с 2011 года, при составлении годовой отчетности организациям необходимо:

• — Самостоятельно определить детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных п. 1 и п. 2 Приказа Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н.
• — Оформить в табличной или текстовой форме Пояснения (с учетом Приложения № 3 к Приказу № 66н) к: бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, так же самостоятельно определить их содержание.

При определении состава и содержания Пояснений организации должны руководствоваться взаимосвязанными положениями ПБУ 4/99 «Бухгалтеская отчетность организации», норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации. Так, например, в Пояснениях необходимо раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации.

Кроме того, Пояснения должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки:

• — финансового положения организации,
• — финансовых результатов ее деятельности,
• — движении денежных средств за отчетный период.

Обычно Пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах.

Не относится к Пояснениям с точки зрения состава бухгалтерской отчетности и, соответственно, не входит в состав бухгалтерской отчетности информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, состав и содержание которой определены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»:

«Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

В ней раскрываются:

• — динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
• — планируемое развитие организации;
• — предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• — политика в отношении заемных средств, управления рисками;
• — деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• — иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.".