Структура актива бухгалтерского баланса

Содержание и заполнение первого раздела актива бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы»

Важнейшим (первым элементом) как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие «актив», которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия. Потенциал может быть продуктивным, то есть быть частью оперативной деятельности предприятия. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия: ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, то есть пригодным к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

Раздел I «Внеоборотные активы» обобщает информацию об активах фирмы, которые относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, и отражает результаты операций, связанных с их приобретением (строительством) или выбытием.

Строка 1110 «нематериальные активы» (НМА).

Для признания активов нематериальными необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; 2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; 3) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 4) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев; 5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; 6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; 5) наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты Роспатента, договор и исключительная лицензия, договор и первичные документы, подтверждающие получение исключительных прав на нематериальный актив, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

В состав НМА относят: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;.организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации), признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал; деловая репутация организации.

Отражение нематериальных активов в балансе производится в нетто-оценке, т. е. по остаточной стоимости. Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной по ним амортизации.

Пример:

Страховая компания «Альфастрахование» приобрела новую версию программы 1С: Бухгалтерия 8 с НДС.

• 1) Дебет сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит сч 51 «Расчетный счет»
• 2) Дебет сч 97 «Расходы будующих периодов» Кредит сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• 3)Дебет сч 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• 4) Дебет сч 26 «Общехозяйственный расходы» Кредит сч 97 «Расходы будующих периодов» (начисляется каждый месяц)

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок».

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» показывают затраты фирмы на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА. Их отражают на счете 04 обособленно, и в балансе для них отведена отдельная строка. Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в пункте 9 ПБУ 17/02.

В него включают:

• — стоимость материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций и физических лиц, используемых при выполнении НИОКР;
• — затраты на заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС, начисленные с нее;
• -стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• — амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;
• — затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
• — общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;
• — другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

асходы на НИОКР списывают ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР.

Пример В марте отчетного года ЗАО «Актив» проводило работы по созданию нового вида изделий. Работы были завершены 25 апреля. 20 мая отчетного года начато производство этих изделий.

Расходы на эти НИОКР бухгалтер будет списывать начиная с июня отчетного года.

Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. Однако он не может быть больше пяти лет.

В бухучете существует два способа списания расходов:

линейный способ;

способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКР.

Ежемесячную сумму списания рассчитывают так:

Пример:

ООО «Пассив» разработало новую технологию производства. Расходы на разработку составили 1 150 000 руб.

Учетной политикой «Пассива» предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания — пять лет.

Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер будет делать проводку:

Дебет сч 20 КРЕДИТ 04.

— 19 167 руб. (1 150 000 руб.: 5 лет: 12 мес.) — списаны затраты на разработку новой технологии.

Способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) При этом способе сумма затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:

Втечение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример В учете ЗАО «Актив» числятся расходы на создание новой технологии производства в сумме 860 000 руб. Экономический отдел фирмы запланировал, что эта технология будет использована для выпуска 2400 единиц продукции, из них в первый год — 1800 единиц, во второй год — 600 единиц.

В первый год бухгалтер фирмы будет ежемесячно делать проводку:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 04 «Нематериальные активы» — 53 750 руб. (1800 шт. х 860 000 руб.: 2400 ед. / / 12 мес.) — списаны расходы на НИОКР.

Во второй ежемесячно бухгалтер будет делать запись:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 04 «Нематериальные активы» — 17 917 руб. (600 шт. х 860 000 руб.: 2400 ед. / / 12 мес.) — списаны расходы на НИОКР.

Списание расходов по неиспользуемым изобретениям Если ваша фирма прекратила использование результатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91−2 «Прочие расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы».

— списаны расходы по результатам НИОКР, применение которых завершено.

В аналогичном порядке, то есть единовременно, как прочие расходы списываются отрицательные результаты НИОКР.

Строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы».

Строки 1130 и 1140 баланса заполняют фирмы, которые являются пользователями недр (в значении Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395−1) и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Правила учета соответствующих операций прописаны в ПБУ 24/2011. Этот стандарт применяют до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Поисковые активы, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.

Фирма-недропользователь, несущая поисковые затраты, самостоятельно определяет, какие их виды она отнесет к внеоборотным активам. Это решение закрепляется в учетной политике. Остальные затраты она учитывает как расходы по обычным видам деятельности.

Пример ОАО «Торфяник» на участке, указанном в лицензии, осуществляет затраты на поиск, оценку месторождения торфа и его разведку. В отчетном году ОАО выручки от продажи торфа не имело. Руководство приняло решение не формировать поисковые активы. Поэтому бухгалтер «Торфяника» списывает поисковые затраты на счет 23, субсчет «Поисковые затраты», и ежемесячно закрывает его на счет 99, субсчет «Поисковые затраты». В отчете о финансовых результатах эти затраты он показал в качестве расшифровки (детализации) к строке «Прочие расходы» (код 2350).

Формирование поисковых активов — право, а не обязанность фирмы. При этом ее учетная политика на этапе освоения природных ресурсов влияет на величину собственного капитала.

Поисковые активы бывают двух типов — материальные и нематериальные.

Материальными поисковыми активами признаются поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

Учет поисковых активов ведите на счете 08, к которому откройте субсчета «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы». В балансе показываются по строкам 1130 и 1140 соответственно.

Строка 1150 «Основные средства».

Согласно ПБУ 6/01, основные средства — это активы, которые предназначены для использования в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдаются в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке 1150 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 руб-лей, то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности. Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1150 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:

• — оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;
• — имущество будут использовать свыше 12 месяцев;
• — фирма не собирается его перепродавать;
• — имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Таким объектом может быть:

отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т. д.);

единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Приобретение основных средств Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Но в балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации). Первоначальная стоимость основного средства зависит от того, как оно было получено:

• — за деньги;
• — в качестве вклада в уставный капитал;
• — безвозмездно;
• — в обмен на неденежные ценности;
• — создано силами самой фирмы.

Пример В октябре отчетного года ЗАО «Актив» приобрело по договору станок. Его стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

Дебет сч 08 «Вложения во внеоборотные активы"Кредит сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — учтены расходы по покупке станка;

Дебет 19−1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— 18 000 руб. — учтена сумма НДС по станку;

Дебет 08−4 «Приобретеие объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— 20 000 руб. (23 600 — 3600) — учтены расходы по доставке и монтажу станка;

ДЕБЕТ 19−1 «НДС при приобретение основынх средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— 3600 руб. — учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет».

— 141 600 руб. (118 000 + 23 600) — оплачен станок, его доставка и монтаж;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08−4 «Приобретение объектов основных средств».

— 120 000 руб. (100 000 + 20 000) — станок зачислен в состав основных средств;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19−1 «НДС при приобретении основных средств».

— 21 600 руб. (18 000 + 3600) — произведен налоговый вычет по НДС.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость станка в сумме 120 тыс. руб. за вычетом начисленной амортизации.

Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности».

По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг, прокат или внаем. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Учет доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам, что и учет основных средств.

В бухгалтерском учете такие объекты отражают по первоначальной стоимости либо (в случае переоценки) по текущей (восстановительной) стоимости.

В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная либо текущая (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации).

В бухгалтерском балансе не предусмотрена отдельная строка для отражения вложений во внеоборотные активы, включая незавершенное строительство. Поэтому такую информацию нужно отразить в строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». По строке 1160 капитальные вложения показывать нельзя, т. к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. п. 3 и 4 ПБУ 6/01).

По строке 1160 баланса указывают первоначальную стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг, прокат), за вычетом начисленной амортизации.

Амортизацию начисляют в том же порядке, что и по основным средствам, учтенным на счете 01.

Строка 1170 «Финансовые вложения».

В строке 1170 «Финансовые вложения» баланса указывают приобретенные вашей фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.

Обратите внимание: по строке 1170 отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты. Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) отразите по строке 1240 баланса.

Строка 1180 «Отложенные налоговые активы».

Сумму таких активов учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 1180 баланса за прошедший год указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Изменение величины такого актива рассчитывают по формуле:

бухгалтерский баланс актив отчетность Отложенные налоговые активы :

• а) начисляются Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• б) погашаются Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»

Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса отражается информация о внеоборотных активах, которые не перечислены в других статьях раздела I бухгалтерского баланса.

Величина показателя по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса формируется на основе следующих данных бухгалтерского учёта (при условии их несущественности):

• — величины вложений во внеоборотные активы организации, в частности, затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затрат, связанных с выполнением незавершенных НИОКР, если организация не отражает данные показатели по строкам 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1150 «Основные средства» и 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (Инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5, абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»);
• — стоимости оборудования, требующего монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования, если организация не отражает такие активы по строкам 1120 «Результаты исследований и разработок», 1150 «Основные средства» и 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» ;
• — величины затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, если период списания затрат превышает 12 месяцев после отчётной даты (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», далее — ПБУ 2/2008);
• -стоимости многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, если организация не отразила эту стоимость по строке 1150 «Основные средства» (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утверждённых приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 N 559);
• — суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07−02−18/01).

Таким образом, величина показателя по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» зависит от величины дебетового сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты на оплату работ и услуг, приобретаемых для строительства ОС).

Строка 1100 «Итого по разделу I».

В этой строке приводится сумма следующих строк баланса:

• 1110 «Нематериальные активы»;
• 1120 «Результаты исследований и разработок»;
• 1130 «Нематериальные поисковые активы»;
• 1140 «Материальные поисковые активы»;
• 1150 «Основные средства»;
• 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 1170 «Финансовые вложения»;
• 1180 «Отложенные налоговые активы»;
• 1190 «Прочие внеоборотные активы».