Понятие, оценка, классификация и характеристика основных средств

Основные средства являются частью имущества организации, используемой в виде средств труда в процессе производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг, управлении организацией в течение длительного периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В состав основных средств входят: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), прочие основные средства.

В настоящее время к основным средствам относится не только имущество, которое используется в производственной или управленческой деятельности, но и то, что передается во временное пользование за плату. В частности, согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся и доходные вложения в материальные ценности, которые, как и другие объекты основных средств, входят в состав налогооблагаемого имущества организации по налогу на имущество.

Следует также отметить, что для некоммерческих организаций применяются особые условия для принятия объектов к учету в качестве основных средств, в частности, его использование в течение срока, превышающего 12 месяцев, в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации и исключение его продажи.

В то же время не могут быть признаны в качестве основных средств: оборудование и другие аналогичные предметы, находящиеся на складе производственной и (или) торговой организации и числящиеся в их учете соответственно в качестве готовой продукции и (или) товаров; предметы, сданные или подлежащие сдаче в монтаж, материалы/ товары в пути; капитальные и финансовые вложения, иные виды долгосрочных инвестиций организации.

Основой правильной организации бухгалтерского учета основных средств служит их типовая классификация, позволяющая формировать и использовать информацию об основных средствах для разных целей, в том числе для начисления амортизации и организации аналитического учета по отдельным признакам:

• • отраслевому характеру:
  • — основные средства промышленности,
  • — основные средства сельского хозяйства,
  • — основные средства строительства и др.;
• • функциональному назначению:
• — основные средства производственного назначения, в состав которых входят: машины, станки, инструменты, здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, обеспечивающие организацию и осуществление технологических процессов, здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда,
• — основные средства непроизводственного назначения, не участвующие непосредственно в процессе производства, но используемые для обслуживания работников предприятия, в частности в сфере жилищно-коммунального хозяйства, медицинского обслуживания, общественного питания, детского дошкольного образования и др.;
• • принадлежности:
  • — собственные основные средства организации, числятся на ее балансе,
  • — арендованные основные средства, полученные от других организаций во временное пользование за плату,
  • — основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;
• • характеру использования: основные средства, находящиеся соответственно в эксплуатации, запасе, на реконструкции, в ремонте, на консервации;
• • степени участия в производственном процессе:
• — действующие — находящиеся в эксплуатации,
• — бездействующие — в запасе, на реконструкции, в ремонте или на консервации.

Аналитический учет основных средств ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов, в роли которых выступают основные средства со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивный объект, выполняющий самостоятельные функции, или обособленный единый комплекс конструктивно-сочлененных предметов, выполняющий определенные работы.

Последний вариант может представлять собой один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющий общие приспособления и принадлежности, смонтированные на одном фундаменте, означающий, что каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учета, контроля и сохранности основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийнопорядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на все время его нахождения в организации. Если объект находится в собственности нескольких организаций, каждая из них отражает в составе основных средств соразмерную долю, принадлежащую ей.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в результате приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, безвозмездного получения и других поступлений.

Независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности организации, в бухгалтерском учете и отчетности применяется единый принцип оценки основных средств, предусматривающий три вида стоимости: первоначальную, остаточную и восстановительную.

Первоначальная стоимость объектов основных средств представляет собой совокупность затрат по их возведению, сооружению или приобретению, доставке, установке, а также иные затраты, связанные с введением объекта в эксплуатацию.

Согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость формируется по определенным правилам, при принятии объектов к учету, в том числе:

• • изготовленных в организации и (или) приобретенных за плату у сторонних юридических и (или) физических лиц — по сумме фактических затрат, связанных с их возведением и (или) приобретением, доставкой, монтажом и установкой;
• • внесенных учредителями в виде вкладов в уставный капитал — по согласованной стоимости, подтвержденной профессиональными оценщиками;
• • полученных организацией по договору дарения и других случаях безвозмездного поступления — по рыночной стоимости;
• • приобретенных по договору мены — по стоимости обмениваемого или подлежащего обмену имущества, исходя из соответствующей цены в сравнимых обстоятельствах;
• • поступивших по договору лизинга — в сумме расходов лизингодателя на их приобретение, за исключением учитываемых в составе расходов сумм налогов.

В целях налогообложения в качестве фактических затрат организации, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств, признаются:

• • средства, уплачиваемые по договору поставки и (или) купли-продажи поставщику, в виде покупной цены, расходов по доставке и вводу объекта в эксплуатации;
• • средства, уплачиваемые проектным и строительным организациям по договору строительного подряда и другим аналогичным договорам;
• • средства, уплачиваемые разным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов основных средств;
• • таможенные пошлины, таможенные сборы;
• • невозмещаемые налоги и государственные пошлины;
• • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
• • другие затраты по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств.

Оценка основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, осуществляется в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России на дату принятия объекта к учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01, которое, в частности, допускает изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14). На сумму затрат по модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после окончания работ увеличивается их первоначальная стоимость, при условии что в результате модернизации и реконструкции улучшились изначально принятые нормативные показатели эксплуатации (СПИ, производственная мощность, качество работы др.) объектов основных средств.

Учитывая то, что инфляционные процессы также приводят к изменению стоимости воспроизводства отдельных объектов основных средств, для устранения различий по сравнению с аналогичными объектами, коммерческим организациям предоставляется право, не чаще одного раза в год, по состоянию на 31 декабря, переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, отражающей сложившийся уровень рыночных цен и научно-технического прогресса.

Переоцениваться могут все основные средства, находящиеся и собственности организаций, хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде. Принятие решение о переоценке конкретных основных средств означает, что в последующем они должны переоцениваться ежегодно. Как правило, переоценка объектов основных средств производится путем пересчета их первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, при условии что данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта.

Следует также отметить, что при эксплуатации основные средства изнашиваются, т. е. теряют первоначальные физические и моральные характеристики. В бухгалтерском учете степень износа основных средств определяется суммой начисленных амортизационных отчислений, сумма которых вычитается из первоначальной или восстановительной стоимости для определения остаточной стоимости основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе организации.

Остаточная стоимость используется при начислении амортизации основных средств методом уменьшаемого остатка, а также при их выбытии в результате ликвидации объектов в связи с полной или частичной потерей ими первоначальных количественных и качественных параметров и характеристик, реализации, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, по договору дарения (безвозмездно) и др.