Проверка состава затрат, включаемых в себестоимость продукции и их группировки на ООО «Фирма Магнит»

На исследуемом предприятии выделяют следующие статьи затрат:

• · Амортизация основных средств
• · Арендная плата
• · Коммунальные расходы
• · Обязательное страхование
• · Оплата труда
• · Отчисления в ФСЗН
• · Проценты по кредиту на производство
• · Расход вспомогательных материалов
• · Расход материалов
• · Услуги банка
• · Услуги связи
• · Услуги сторонних организаций.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Отчет по основным средствам приведен в приложении Б. По данным отчета можно проверить правильность начисления амортизации. Первоначальная стоимость и срок полезного использования приведены в приложении В «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Сумма начисленной амортизации, в рамках синтетического учета, отображается в оборотно-сальдовой ведомости за сентябрь 2011 года, которая приведена в приложении Г. Так например, в исследуемом периоде по объекту «Автоматическая линия по изготовлению клипсовой ленты» была начислена амортизация в размере 197 998 бел. руб. Первоначальная стоимость после переоценки составила 41 885 551 бел. руб., срок полезного использования- 17,9 лет. Отсюда, согласно Постановлению Министерство финансов Республики Беларусь № 37/18/6 от 27.02.2009 года амортизационные отчисления составляют :

41 885 551 * (1/17,9)/ 12=194 998 бел. руб.,.

Аналогично, проведя сплошную проверку были получены следующие данные, которые приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 -Арифметическая проверка амортизационных отчислений за сентябрь 2011 года.

Фактические данные по амортизационным отчислениям взяты из отчета по основным средствам.

В результате проверки выявлены расхождения в суммах амортизационных отчислений по объектам Автомат для производства скоб, Аппарат холодной сварки, Станок СПК-1, Кресло Менеджер, Ксерокс Оливетти, Телефон-факт Панасоник на сумму 64 931 бел. руб.

Данные расхождения появились в результате использования для расчетов не правильной восстановительной стоимости объектов основных средств и являются нарушением главы 4 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь № 37/18/6 от 27.02.2009 года «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов».

Однако, не вся сумма амортизационных отчислений включается в себестоимость произведенной продукции. Набор мебели «Цезарь» относится к основным средствам, амортизационные отчисления по которым не включаются в себестоимость продукции, поскольку данный объект основных средств не участвует в производственной деятельности.

Следует отметить, что данные таблицы 2.1 по начисленной амортизации и данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 «Основное производство» 2011 года (приложение Э) не совпадают. В состав распределяемых затрат включена сумма начисленной амортизации 315 832 бел. руб., и отличается от расчетных данных на 64 931 бел. руб.

Также, на предприятии не начисляется амортизация по объекту ксерокс Оливетти, однако данный объект полностью не перенес свою стоимость на затраты предприятия.

Таким образом, себестоимость произведенной продукции была занижена на 64 931 бел. руб., что искажает финансовый результат предприятия.

Далее, проводим проверку правильности включения трудовых затрат в себестоимость произведенной продукции.

На исследуемом предприятии числится 4 работника. Начисление заработной платы производится исходя из штатного расписания, которое приведено в приложении Д. Заработная плата начисляется исходя из оклада и надбавок. Так например, оклад для мастера Аксенцева Ф. Х. был рассчитан исходя из следующих данных: тарифная ставка первого разряда равная 350 000 бел. руб. умноженная на тарифный коэффициент Единой тарифной сетки:

350 000* 2,84 = 994 000 бел. руб.

Фактически начисленная заработная плата отражается в ведомости расчета заработной платы, которая приведена в приложении Е. Выплата зарплаты фиксируется в платежной ведомости на выплату зарплаты, которая отображена в приложении Ж.

Так, за сентябрь 2011 года, начисление и выплату заработной платы можно отобразить в таблице 2.2.

Таблица 2.2- Ведомость расчета заработной платы.

В изучаемом периоде на затраты списывается отпуск будущего периода работнику Городецкому В. М. 824 883 бел. руб., начисленный в августе 2011 на основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику, который приведен в приложении И, и расчета отпуска, который приведен в приложении К. В сентябре на затраты списывается отпуск в размере 612 840 бел. руб., отчисления в ФСЗН в размере 208 366 бел. руб. (34%) и отчисления по обязательному страхованию в Белгосстрах в размере 3 667 бел. руб. (0,6%), что в сумме и дает 824 883 бел. руб.

Отпуск рассчитывается исходя из среднедневного заработка умноженного на количество дней отпуска. Среднедневной заработок рассчитывается как сумма заработной платы за год без отпуска деленная одиннадцать месяцев и деленная на среднее число календарных дней, принимаемых для расчета отпуска: 8 342 382 бел. руб./ 11/ 29,7 =25 535 бел. руб.

Исходя из вышеописанного, затраты по статье «Оплата труда» составляют 5 354 718 бел. руб. (начисленная заработная плата 4 529 835 бел. руб. и списанный отпуск будущих периодов 824 883 бел. руб.).

Арифметическая проверка статьи «Оплата труда», отраженной в приложении Э расхождений не выявила.

Из начисленной заработной платы удерживаются отчисления в Фонд социальной защиты населения и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве в РУП «Белгосстрах», в размере 34% и 0,6% соответственно.

Проведем сплошную арифметическую проверку расчета отчислений в Фонд социальной защиты населения и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

Данные по отчислениям за исследуемый период можно привести в таблице 2.3.

Таблица 2.3- Расчет отчислений в ФСЗН и Белгосстрах.

Проверка сумм по статье «Отчисления в ФСЗН» и статье «Обязательное страхование» расхождений и ошибок не выявила.

ООО «Фирма Магнит» имеет кредит на производство, а именно на покупку сырья и материалов. Ежемесячно предприятие погашает проценты по кредиту, которые относятся на себестоимость производимой продукции, согласно главы 14 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В сентябре 2011 года затраты по статье «Проценты по кредиту на производство» составили 232 270 бел. руб.

Исследуемое предприятие имеет расчетный счет в банке. Обслуживающий банк снимает проценты за оказание своих банковских услуг (движение денежных средств по счетам). По статье «Услуги банка», затраты составили 141 810 бел. руб.

Также предприятие пользуется услугами связи (телефон, интернет) и производит оплату согласно выставленным счетам-фактурам.

В сентябре 2011 года, предприятию была выставлена счет-фактура на сумму 54 573 бел. руб. (с НДС), которая представлена в приложении Л. Однако, суммы НДС в себестоимость произведенной продукции не включаются, поэтому затраты по статье «Услуги связи» составили 45 478 бел. руб. (54 573 бел. Руб. *20/120= 9 095 бел. руб.).

По статье «Услуги сторонних организаций» отражаются транспортные услуги сторонних организаций по доставке продукции покупателям и услуги по ведению бухгалтерского учета, так как бухгалтера в штате организации нет.

Стоимость транспортных услуг и бухгалтерских услуг списывается на себестоимость согласно актам выполненных работ.

За исследуемый период ООО «Фирма Магнит» дважды пользовалась услугами сторонних организации. Акты выполненных работ представлены в приложении М и Н, в результате которых на себестоимость списалось 1 300 000 бел. руб., из которых, акты на сумму 650 000 бел. руб. выставляются транспортной организацией и 650 000 бел. руб. бухгалтерской организацией.

Организацией был заключен договор безвозмездного пользования автомобилем, который используется в служебных целях. На статью «Расход вспомогательных материалов» списывается стоимость израсходованного дизтоплива на основании путевого листа, который приведен в приложении П.

В результате формальной проверки путевого листа выявлено, подписи проставлены, документ содержит информацию для учета работы транспортного средства. Ошибок не выявлено, согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь № 138 от 26.11.2010 года.

В соответствии с приказом руководителя организации, нормой расхода топлива для данной марки автомобиля является 5,61 л. на 100 км. Исходя из этой информации, в путевом листе отображаются все перемещения автомобиля: дата, время в пути, показания спидометра при выезде и при возращении, остаток топлива при выезде и при возвращении, количество заправленного топлива. Рассчитывается расход топлива на основании норм расхода. В конце месяца путевой закрывается и подсчитывается месячный расход топлива. Далее на затраты списывается стоимость израсходованного топлива и оформляется актом на списание материалов, который приведен в приложении Р.

На основании первичных учетных документов, за исследуемый период затраты на топливо составили 52 108 бел. руб.

Также, к вспомогательным материалам, на исследуемом предприятии относят спецодежду.

Стоимость приобретенной спецодежды списывается на затраты ежемесячно в течение года. Поступление спецодежды отображается в приходном ордере, на основании товарно-транспортных накладных полученных от поставщика спецодежды. Далее, спецодежда вводится в эксплуатацию требованием-накладной, которая приведена в приложении Т. Затем, составляется ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, которая приведена в приложении У.

Сроком службы спецодежды признается один год. Суммы износа спецодежды ежемесячно списываются на себестоимость произведенной продукции исходя из стоимости приобретения спецодежды.

Таким образом, на примере ботинок кожаных облегченных, стоимость приобретения которых 62 859 бел. руб., ежемесячный износ будет составлять 5 238 бел. руб. (62 859 бел. руб. / 12 месяцев = 5 238 бел. руб.).

Результаты сплошной арифметической проверки расчета ежемесячного износа спецодежды отображены в таблице 2.4.

аудит ревизия бухгалтерский отчетность Таблица 2.4- Расчет ежемесячного износа спецодежды.

За исследуемый период затраты по износы спецодежды составили 23 541 бел. руб.

Общие затраты по статье «Расход вспомогательных материалов» можно отразить в таблице 2.5.

Таблица 2.5- Расчет затрат по статье «Расход вспомогательных материалов».

Согласно главе 14 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь, затраты по статье «Расход вспомогательных материалов» включены в себестоимость произведенной продукции верно. Нарушений не выявлено.

По статье «Аренда» учитываются затраты по аренде производственного помещения. ООО «Фирма Магнит» арендует помещение у ОАО «Красный Октябрь». Аренда начисляется в евро по курсу НБ РБ на последнюю отчетную дату.

В сентябре 2011 года была получена счет-фактура (приложение Ф) на сумму 396,05 евро (без НДС). Курс евро на дату счет-фактуры, а именно 30 сентября 2011 года, составил 7 638,16 бел. руб. В результате арифметической проверки выявлено, что затраты по аренде составили:

396,05 евро * 7 638,16 бел. руб. = 3 025 093 бел. руб.

Расхождений в результате сверки не обнаружено.

Также, исследуемое предприятие несет расходы по коммунальным платежам, а именно теплоэнергия, электроэнергия, вода, обслуживание стоков. По статье «Аренда-коммунальные» затраты за исследуемый период составили 478 930 бел. руб., на основании счет-фактуры (приложение Ц).

Затраты по статье «Аренда» и статье «Аренда-коммунальные» отнесены на себестоимость продукции правомерно, на основании главы 14 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь.

По статье «Расход материалов» учитываются затраты на материалы непосредственно участвующие в производстве, а именно проволока и тарагофрокороб.

Поступление материалов от поставщика производится на основании товарно-транспортных накладных и товарных накладных и оформляются приходными ордерами, которые приведены в приложении Ш.

Далее, поступившие материалы списываются в производство на основании утвержденных норм расхода. В ООО «Фирма Магнит» установлены следующие нормы расхода материалов: проволока -0,820; гофрокороб — 0,147.

Списание в производство оформляется на основании требованием-накладной, которая приведена в приложении Ц соответственно.

Арифметическая сплошная проверка правильности учета поступивших материалов (приложение Ш) приведена в таблице 2.6. Расхождений расчетов с учетными данными не выявлено.

Таблица 2.6- Проверка правильности учета поступивших материалов.

Проволока и тара списываются в производство методом FIFOметод бухгалтерского учёта ТМЦ, в соответствии с которым ТМЦ, поставленные на учёт первыми, выбывают с учёта тоже первыми.

Проверяются остатки материалов на складах. Далее, согласно нормам расхода остатки материалов ранее поступивших списываются в производство по акту на списание материалов пропорционально необходимому выпуску продукции.

Так, например, 08.09.2011 года была получена ТТН № 211 515 от ЧУП «Браславский коопзаготпром» на поставку 27,2 тыс. шт. клипс Е-390тМ. Затраты на производство заказа рассчитываются по следующему алгоритму:

• 1. Высчитывается необходимое количество материалов для производства заказа (по нормам расхода): 27,2 тыс. шт. * 0,820 =22,304 кг.- проволка; 27,2 тыс. шт. * 0,147 = 3,998 шт.
• 2. Находится стоимость израсходованных ТМЦ: 22,304 кг * 44 500 бел. руб. = 992 528 бел. руб. — проволка; 3,998 шт. *438,01 бел. руб. = 1 751 бел. руб.
• 3. Затраты на производство 27,2 тыс. шт. клипс Е-390тМ составили: 992 528 бел. руб. + 1 751 бел. руб. = 994 279 бел. руб.

Таким образом, материальные затраты на производство продукции в сентябре 2011 года приведенные в таблице 2.7, полностью соответствуют сумме по статье «Расход материалов» в оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 «Основное производство» (приложение Э).

Таблица 2.7- Материальные затраты на производство продукции.

Товарно-транспортные накладные на отгрузку произведенной продукции заполняются организацией на основании Постановления Министерства финансов Республики Беларусь № 192 от 18 декабря 2008 года «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1, ТН-2 и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 и ТН-2».

Товарно-транспортные накладные заполнены правильно, все реквизиты проставлены, печати и подписи имеются.

Таким образом, суммы затрат ООО «Фирма Магнит» за сентябрь 2011 года можно представить в таблице 2.8.

Таблица 2.8- Суммы затрат по статьям калькуляции.

Далее, полученные суммы сверяем с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 20 «Основное производство» (приложение Э). В результате проверки, были выявлены расхождения, которые приведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 — Проверка общей суммы затрат на производство продукции за сентябрь 2011 года.

Из таблицы 2.9 видно, что имеется отклонение на сумму 64 931 бел. руб. по статье «Амортизация основных средств», которое было вызвано использованием неправильной восстановительной стоимости при расчете амортизационных отчислений, согласно данных инвентарных карточек и справочника основных средств в программе 1С: Бухгалтерия версии 7.7.

Таким образом, в результате проверки сумм затрат по статьям калькуляции выявлены ошибки и отклонения, в результате которых была занижена сумма затрат, включаемых в себестоимость произведенной продукции.

Занижение себестоимости продукции завышает финансовый результат предприятия и искажает финансовую отчетность.