Учет реализации товаров

Реализацией продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с поставщиками товаров, с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, платежам во внебюджетные фонды и с банком по кредитам.

Продажа продукции должна позволить не только возместить затраты по их сбыту, но и получить прибыль — один из важнейших источников обновления и расширения производства.

Продукцией считаются проданными при переходе товары от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость включается в объем выручки и доход организации. Объём выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность организации.

В текущем учете продаваемая продукция оценивается:

• — по фактической производственной себестоимости, т. е. с включением всех затрат или только прямых затрат;
• — по плановой, т. е. нормативной производственной себестоимости или продажным ценам.

Если организация применяет плановую (нормативную) себестоимость или продажные цены, то по окончании отчетного месяца исчисляется фактическая себестоимость проданной продукции. При расчете фактической себестоимости используются данные об остатке продукции на складе (в отгрузке) и о выпуске или ее отгрузке за месяц по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость продажные цены) и по фактической себестоимости. При этом исчисляется коэффициент отношения фактической себестоимости к стоимости по учетным ценам, который умножается на стоимость по учетным ценам проданной продукции.

У ИП Цветковой Г. В. продажа продукции производится по продажные цены.

Проанализировав документы ИП Цветковой Г. В., можно сказать о том, что все финансовые результаты данного предприятия в большей степени отражаются на счете 90 «Продажи», что связано с тем фактом, что данная операция является одной из основных для предпринимателя, а так же на счете 98 «Доходы будущих периодов» и на счете 99 «Прибыли и убытки».

Если, как в нашем случае у ИП Цветковой Г. В., в расчетах используются продажные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых органов. Проверке подвергаются цены при отклонении их более чем на 20% от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам.

Проверка цен, указанных в договоре, осуществляется:

— на основе документально подтвержденной информации, полученной из официальных источников о рыночных ценах.

К официальным источникам относится следующая информация: о биржевых котировках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях государственными органами по статистике и органами, регулирующими ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление оценочной деятельности;

— методом цены последующей продажи.

При этом методе в основу проверки берется цена, по которой в последующем продавалась продукция. Этот метод используется в случае отсутствия на рынке сделок по идентичным или однородным товарам;

— затратным методом, при котором рыночная цена рассчитывается как сумма произведенных расходов и обычной прибыли для данной сферы деятельности.

Обычный размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным товарам. Сведения об уровне рентабельности получают от органов статистики и органов ценообразования.

Продажа товаров за наличный расчёт у ИП Цветковой Г. В. производится с использованием кассовых суммирующих аппаратов. При закрытии магазина заведующий магазином в присутствии кассира снимает показания денежных суммирующих счётчиков (получает распечатку), которые записываются в книгу кассира-операциониста. Контрольная лента позволяет увидеть сумму выручки за день, которую также записывают в эту книгу.

У предпринимателя розничной торговли, который ведет учет приобретенных товаров по продажным ценам, возникает необходимость обособленного учета торговой наценки.

Аналитический учет товаров у ИП Цветковой Г. В. в розничной торговли ведется, по каждому материально-ответственному лицу — по ассортименту товаров.

Учет товаров организуется, на складах — по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Предприниматель Цветкова Г. В. занимающаяся розничной торговлей реализует товары за наличный и безналичный расчет.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Выручка от покупателей поступает в кассу предпринимателя, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец и на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом.

Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

Торговая выручка сдается в банк инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается бухгалтерской записью.

При учете товаров по продажным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется бухгалтерской записью.

ИП Цветкова Г. В. выписал товарный чек в соответствии с выбором покупателя. Покупателем был оплачен товар и кассир пробил чек.

Бухгалтерией ИП Цветковой Г. В. составлены проводки:

С дебета счета 50 «Касса» в кредит счета 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» — 9 330,50 руб. — поступила оплата от покупателя.

С дебета счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» в кредит счета 41субсчет 1 «Товары на складах» — 5 370,51 руб. — списан товар по себестоимости со склада на финансовый результат Финансовый результат от реализации товаров и оказания услуг составил 3 959,99 руб. (9 330,50 руб. — 5 370,51 руб.).

ИП Цветкова Г. В. 10 января 2015 г. заключила договор с ООО «Груз Авто Плюс» на поставку партии товаров (25 ед.) стоимостью 354 руб. (с НДС) за единицу на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.). При этом из договора следует, что если за период с начала 2015 г. количество закупаемых у ИП Цветковой Г. В. товаров достигнет 100 ед., то цена товаров, отгруженных ранее (с 1 января 2015 г.), снизится до 325 руб.

Иначе говоря, договором предусмотрено предоставление скидки путем изменения цены ранее отгруженных товаров в случае выполнения покупателем определенных условий по закупке.

25 января ООО «Груз Авто Плюс» закупило этих же товаров в количестве 60 ед., а 8 февраля еще — в количестве 15 ед. Таким образом, покупатель выполнил условия, необходимые для получения скидки в виде изменения стоимости товаров, купленных ранее.

Представление декларации по НДС ИП Цветовой Г. В. производит ежемесячно. Представление декларации по налогу на прибыль — ежеквартально.

В бухгалтерском учете ИП Цветкова Г. В. производятся следующие записи:

Январь 2015 г.

С дебет счета 62 в кредит счета 90 — 60 180 руб. (17 700 + 42 480) — отражена стоимость отгруженных за январь 2015 г. товаров ООО «Груз Авто Плюс».

С дебет счета 90 в кредит счета 68 — 9 180 руб (60 180 руб. * 18/118%) — отражено начисление суммы НДС на стоимость отгруженных товаров;

С дебет счета 51 в кредит счета 62 — 60 180 руб. — отражено поступление денежных средств за отгруженные товары.

Февраль 2015 г.

В феврале при отгрузке партии товаров количеством 15 ед. ИП Цветкова Г. В. уже применяет пониженную цену и, соответственно, первичные документы оформляет уже с учетом скидки:

С дебет счета 62 в кредит счета 90 — 9 750 руб. (15 ед. * 325 руб.) — отражена стоимость реализованных в феврале товаров с учетом скидки;

С дебет счета 90 в кредит счета 68 — 1487 руб. (9 750 руб. * 18/118%) — отражено начисление суммы НДС на стоимость отгруженных товаров;

С дебет счета 51 в кредит счета 62 — 9 750 руб. — отражено поступление денежных средств за отгруженные товары.

Поскольку при отгрузке товаров в феврале продавец применяет цену с учетом скидки, то изменений в первичные документы и счет-фактуру вносить не требуется. Чего нельзя сказать о первичных документах, выставленных на стоимость товаров, отгруженных в январе 2015 г. В товарные накладные и счета-фактуры бухгалтер ИП Цветкова Г. В. должен внести исправления путем зачеркивания указанных там сумм и отражения других сумм с учетом скидки.

В бухгалтерском учете в феврале необходимо произвести следующие записи:

С дебет счета 62 в кредит счета 90 — 49 300 руб. (85 ед. * 354 руб. — 85 ед. * 325 руб.) — сторнирована сумма выручки;

С дебет счета 90 в кредит счета 68 — 752 руб. (4930 руб. * 18/118%) — сторнирована сумма НДС;

С дебет счета 62 в кредит счета 51 — 4780 руб. — отражена операция по возврату денежных средств покупателю вследствие предоставления ему скидки.

Одновременно бухгалтер должен представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за январь 2015 г., в которой величина НДС к начислению будет указана меньше на сумму 752 руб.

Выручка ежедневно сдаётся в главную кассу, и она показывается в приходной части отчёта кассира главной кассы на основании приходных кассовых ордеров.

Сумма реализованных товаров отражается в расходной части товарно-денежного отчёта на основании квитанций к приходным кассовым ордерам. Эти суммы должны быть тождественны. Сдача выручки из главной кассы в банк оформляется расходным кассовым ордером. (см. приложение И).

Серьёзным нарушением требований нормативных документов является тот факт, что приходные кассовые ордера (см. приложение К) регулярно не подписываются главным бухгалтером, а расходные, кроме того, не подписываются директором.

Товарно-денежный отчёт по розничной торговле сдаётся в бухгалтерию раз в неделю. По истечении отчётного месяца, составляется журнал проводок и все данные обобщаются.

Так как оперативных данных о реализации товаров в рознице, как по оптовой торговле, получить нельзя, и они зачастую заносятся в компьютерную программу с запозданием, то и исключается возможность принятия оперативных управленческих решений, построенных на достоверной и качественной информации об объёмах розничной реализации, что является достаточно серьезным недочетом в работе предприятия.

В выписываемых расчетно-платежных документах указываются: цена, количество продукции, стоимость продукции по продажным ценам, НДС, налог с продаж и общая сумма к получению. (см. приложение Л) Важной предпосылкой организации учета продажи продукции, достоверного исчисления финансовых результатов является наличие своевременно и правильно оформленных договоров продаж первичных документов, графика документооборота, номенклатуры-ценника на производимую продукцию и др.

К задачам учета продаж продукции относятся:

• — контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и продаже продукции;
• — своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;
• — обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью готовой продукции;
• — контроль за своевременным поступлением денежных средств: от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг представляют собой доходы от обычных видов деятельности.

Согласно учётной политике проводимой на предприятии ИП Цветковой Г. В. определение выручки от реализации товаров и признание прибыли, соответствующей полученной выручке, производится по моменту отгрузки товаров.

Реализация товаров учитывается на счёте 90 «Продажи». Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. На счёте 90 «Продажи» отражаются выручка от реализации товаров и себестоимость реализованных товаров.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учёте на момент её признания в соответствии с учётной политикой организации, то есть по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счёта 90 «Продажи». Одновременно стоимость реализованных товаров, продукции списывается с кредита счёта 41 «Товары» в дебет счёта 90 «Продажи».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельность (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если перечисленные выше услуги не являются предметом деятельности организации, то поступления, получаемые организациями от их предоставления, относятся к операционным доходам.

Указанным положением подчеркивается, что доходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

• а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• б) сумма выручки может быть определена;
• в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;
• д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Сделки по продаже продукции осуществляются организацией в соответствии с договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ. К ним относятся договоры купли-продажи и поставки. Несмотря на многообразные формы договоров в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора — конкретные наименования и количество товаров подлежащих реализации (ст. 455 ГК РФ), а также сроки и условия выполнения договора.

Как показывает хозяйственная практика, цена товара представляет собой существенное условие договора. Соблюдение требований, предъявляемых к оформлению договоров, весьма важно, поскольку их содержание предопределяет порядок документального оформления и отражения сделок в системе бухгалтерского учета.

Одним из наиболее существенных моментов в договорах купли-продажи является условие о переходе права собственности на продукцию переданную организацией покупателю. Другими словами, момент отчуждения имущества обязательно предусматривается в договоре между сторонами сделки (статьи 458, 459 ГК РФ), поскольку это условие является определяющим для отражения совершения факта продажи на счетах бухгалтерского учета.

Не признается реализацией товаров:

• — осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;
• — передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;
• — передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного имущества при проведении приватизации;
• — передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора о совместной деятельности или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
• — иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Анализируя работу, производимую ИП Цветковой Г. В., можно сделать вывод о том, что ее организация учитывает современные принципы ведения учёта и отчетности, то есть, в ее организации используются автоматизированные системы, позволяющие оставлять в прошлом бумажную форма учета, оставляя данную форму лишь там, где это требуется.

Предпринимателю Цветковой Г. В. приходится проводить списание товаров на складе. Этому предшествует причина брака.

В случае движения товаров от поставщика к предпринимателю оформляются товаросопроводительные документы в соответствии с условиями поставки товаров. Поступившие товары приходуются на склад, а наложение штампа удостоверяет их качество и количество. Учет первичной документации ведется в Журнале поступления товаров. Для отпуска товаров со склада существуют:

— накладные для отпуска товаров (форма М-15).

Правильность оприходования и списания товаров, а также составления отчетности контролирует бухгалтер. Без оформления документов товар не должен покидать склад. Все отчеты материально ответственных лиц по движению товаров хранятся 3 года.

Для проведения этой процедуры заполняется акт на списание. Документ должен расшифровывать причину составления акта, в котором указывают наименование, единицы измерения, количество, цену и непосредственную причину, по которой товары переводят в другую категорию. Документы по итогам инвентаризации должны быть подписаны всеми членами комиссии и утверждены руководителем.

Списание остатков со склада осуществляется методом «себестоимости каждой единицы», то есть его необходимо списать по той стоимости, по которой он был приобретен. Некоторыми предпринимателями устанавливается подходящий для их учетной политики метод.

Расчет себестоимости остатков на складе предпринимателя происходит в фиксированных ценах.

Также предприниматель Цветкова Г. В., списывает расходы по их фактической себестоимости.

Таблица 11 — Корреспонденция счетов по списанию товаров у ИП Цветковой Г. В.