Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы. бухгалтерский учет налог бюджет Первичный документ — это письменное свидетельство совершения хозяйственной операции (оплаты товара, выдачи наличных денег под отчет и т. п.) и должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

Все первичные документы можно разделить на следующие группы:

• · организационно-распорядительные;
• · оправдательные;
• · документы бухгалтерского оформления.

Организационно-распорядительные документы — это приказы, распоряжения, указания, доверенности и т. д. Эти документы разрешают проведение тех или иных хозяйственных операций.

К оправдательным документам относятся накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т. п. Эти документы отражают факт проведения хозяйственной операции и информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.

Некоторые документы являются одновременно и разрешительными, и оправдательными. К ним относятся, например, расходный кассовый ордер, платежная ведомость и т. д.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию (бухгалтеру) должны быть проверены:

• · по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов);
• · арифметически (подсчет сумм);
• · по содержанию (связь отдельных показателей, отсутствие внутренних противоречий).

После приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка, чтобы исключить возможность его двойного использования (например, проставляется дата записи в учетный регистр).

Учетные регистры — это специально приспособленные листы бумаги для регистрации и группировки учетных данных. Ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

По внешнему виду учетные регистры представляют собой:

• · книги (кассовая, главная);
• · карточки (учета основных средств, учета материалов);
• · журналы (свободные либо разграфленные листы).

По видам производимых записей регистры делятся на:

• · хронологические (регистрационный журнал);
• · систематические (главная книга счетов);
• · комбинированные (журнальные ордера).

По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они бывают:

• · синтетические (главная книга счетов);
• · аналитические (карточки);
• · комбинированные (журналы-ордера).

Учет кассовых операций Для приема хранения и расхода наличных денег, организация имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций определен приказом Центрального Банка РФ, и доведен до всех организаций письмом Центрального Банка РФ от 04.10.93. № 180.

Размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно установленным банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий, в течении трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Лимит кассы организации для расчетов наличными деньгами между юридическими лицами не должен превышать 10 000 рублей в день, а в торговых организациях в пределах 15 000 рублей.

Приход наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером, который подписывается бухгалтером и кассиром и заверяется печатью (штампом) кассира «Получено». В учете это отражается одной из следующих проводок:

Д 50 К 90, 91, 51, 62, 71, 76, 66 — приход в кассу.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам, по платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и другим документам, на которых ставят реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер, а расходный кассовый ордер подписывают кассир и лицо получившее деньги и заверяют печатью (штампом) кассира «Оплачено». Выдача оформляется одной из следующих проводок: Д 20, 26, 44, 51, 60, 66, 70, 71, 73, 76 К 50 — расход денег из кассы.

Помарки в кассовых документах не допускаются. Выдача и приемка денег проводится строго в день составления документов.

Каждое предприятие обязано фиксировать приход и расход денежных средств в кассовой книге. Она должна быть единственной на предприятии. Кассовая книга шнуруется, нумеруется, опечатывается и подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Записи в ней ведутся в двух экземплярах под копирку. Второй экземпляр отрывается и помещается в журнал, служащий отчетом кассира. Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег. Кассир обязан подсчитать итоги операции за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными ордерами под расписку в кассовой книге.

Для учета наличия и движения денежных средств в организациях используется активный счет 50 «Касса». Он имеет пять субсчетов:

• — 50/1 — «Касса организации» ;
• — 50/2 — «Оперативная касса» ;
• — 50/3 — «Денежные документы» ;
• — 50/4 — «Касса в рублях» ;
• — 50/5 — «Касса в валюте» .

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе организации на начало месяца; оборот по дебету — суммы, поступающие наличными в кассу; а по кредиту — суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале — ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах — ордерах и кроме того контролируются в6едомостью № 1.

Основанием для заполнения журнала — ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале — ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе организации могут храниться, кроме денежных средств, ценные бумаги и денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К ним относятся: путевки в дома отдыха и санатории, почтовой марки, марки государственной пошлины, проездные билеты, путевые листы, чистые трудовые книжки и т. д. Бланки строгой отчетности учитываются на за балансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» .

Учет материально-производственных запасов Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов (МПЗ) К МПЗ относят активы, которые служат менее 1 года.

В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

• 1. Материалы
• 2. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
• 3. Годовая продукция
• 4. Товары

Основные задачи учета МПЗ:

* Правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей.

* Контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей.

* Контроль за сохранностью материальных ценностей.

* Систематический контроль за выявлением лишних и неиспользуемых материалов, их продажей.

* Своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов Оценка производственных запасов (ПЗ) Для правильной организации учета МПЗ разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура — систематизированный перечень наименований материалов, топлива, запасов и др. каждому наименованию присваивают номенклатурный номер.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

* Таможенные пошлины;

* Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;

* Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

* Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных учредителями в счет вклада в УК, определяется исходя из их денежной оценки согласованной учредителями организации.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость материалов рассчитывается на конец месяца.

Движение материалов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство организаций ведут учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть покупные (договорные) цены.

В случае использования в текущем счете покупных цен по окончании месяца рассчитывается сумма и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

Организация может выбрать один из методов оценки материалов, списываемых на производство:

• 1. По средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждой группе запасов.
• 2. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первая партия на приход — первая в расход»

В налоговом учете стоимость МПЗ складывается так же, как и в бухгалтерском учете, из фактических затрат организации на их приобретение.

Метод ФИФО занижает себестоимость выпущенной продукции и соответственно увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Метод средней себестоимости позволяет достичь золотой середины. Ведь он учитывает колебание цен и сглаживает их.

Учет готовой продукции и ее продажи Готовая продукция — конечный продукт производственного процесса организации. Это изделия и предметы, полностью законченные обработкой в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Организации изготовляют продукцию, исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, а также расширения ее ассортимента.

При постановке бухгалтерского учета в организации особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации.

В задачи бухгалтерского учета готовой продукции входят:

• — систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;
• — своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
• — контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы менеджера;
• — своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н, готовая продукция является «частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством)».

Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, условные листы-оттиски, краскооттиски и т. д.).

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы и т. д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т. д.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Дебиторская и кредиторская задолженность Отчет отображает суммы и сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности по документам, вне зависимости от состояния флажка «по документов расчета» в договоре. Группирует задолженность по интервалам. Учитывает валюту. Не требует изменения конфигурации.

Отчет формируется по данным оперативного учета. Бухгалтерские проводки не учитываются.

Отличительные особенности:

• 1. Отображается дебиторская и кредиторская задолженность;
• 2. Учитывается валюта договора;
• 3. Формируется вне зависимости состояния флажка «по документов расчета» в договоре;
• 4. Число дней отсрочки можно задавать двумя способами: в поле контроля числа дней задолженности или в комментариях к договору;
• 5. Интервалы настраиваются непосредственно в отчете;
• 6. Учитываются документы возврата;
• 7. Имеет два предустановленных варианта формирования (обычный и по менеджерам);
• 8. Имеет два варианта расчета даты возникновения задолженности — с учетом числа дней отсрочки и без учета.
• 9. Работает в режимах обычного и управляемого приложения.