Аудит финансовых результатов на практике

Пример 1. В компании ООО «Деловой Мир» при продаже продукции бухгалтером были составлены следующие проводки:

• 1. Дт 62 Кт 90 — 180 000 руб.- отгружена продукция (с НДС);
• 2. Дт 90 Кт 43 — 110 000 руб. — списана производственная себестоимость отгруженной продукции;
• 3. Дт 90 Кт 44 — 11 500 руб. — списаны расходы на продажу;
• 4. Дт 51 Кт 62 — 180 000 руб. — поступила сумма от покупателей;
• 5. Дт 90 Кт 99 — 58 500 руб. — списан финансовый результат (прибыль).

Рекомендации по устранению недочетов:

В данном примере бухгалтер не отразил сумму НДС по отгруженной продукции, не начислил задолженность бюджету по НДС, а также не отразил перечисление денежных средств в бюджет. Данная ошибка относится к налоговой ошибке, которая нарушает требования Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 и п. 2 ст. 169 НК РФ момент определения налоговой базы является день отгрузки, либо же день оплаты. Поэтому в корреспонденции счетов по продаже продукции необходимо отразить сумму НДС. Таким образом рекомендуется:

• · отразить сумму НДС Дт 90 Кт 76 на сумму 27 458 руб.;
• · отразить задолженность бюджету по НДС Дт 76 Кт 68 на сумму 27 458 руб.;
• · далее перечислить денежные средства в бюджет Дт 68 Кт 51 на сумму 27 458 руб.

На основании вышеизложенного операция по продаже продукции должна быть составлена следующим образом:

• 1. Дт 62 Кт 90 — 180 000 руб.- отгружена продукция (с НДС);
• 2. Дт 90 Кт 43 — 110 000 руб. — списана производственная себестоимость отгруженной продукции;
• 3. Дт 90 Кт 44 — 11 500 руб. — списаны расходы на продажу;
• 4. Дт 90 Кт 76 — 27 458 руб. — отражена сумма НДС по отгружено продукции;
• 5. Дт 51 Кт 62 — 180 000 руб. — поступила сумма от покупателей;
• 6. Дт 76 Кт 68 — 27 458 руб. — начислена задолженность бюджету по НДС;
• 7. Дт 68 Кт 51 — 27 458 руб. — перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом;
• 8. Дт 90 Кт 99 — 58 500 руб. — списан финансовый результат (прибыль).

Пример 2. При поступлении денежных средств от уплаты штрафов бухгалтером были составлены следующие проводки:

• 1. Дт 76 Кт 90 — 56 485 руб.- начисление штрафа за несоблюдение условий договора;
• 2. Дт 51 Кт 90 — 56 485 руб. — поступление денежных средств за уплату штрафа.

Рекомендации по устранению недочетов:

В данном случае бухгалтер неверно составил корреспонденцию счетов. Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договора, полученные и уплаченные относятся к прочим доходам и расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в связи с этим рекомендуется внести исправления в корреспонденцию счетов по начислению штрафа и его дальнейшего отражения на счете 91.

• 1. Дт 76 Кт 91 — 56 485 руб.- начисление штрафа за несоблюдение условий договора;
• 2. Дт 51 Кт 91 — 56 485 руб. — поступление денежных средств за уплату штрафа.

Пример 3. В отчетном периоде ООО «Деловой Мир» реализовала готовую продукцию на сумму 271 400 руб. (в т.ч. НДС — 41 400 руб.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции 160 000 руб., расходы на продажу 25 000 руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 200 000 руб. Данная операция в отчетном периоде была единственная. Бухгалтером организации были составлены следующие проводки.

• 1. Дт 62 Кт 90 — 271 400 — выручка от реализации продукции;
• 2. Дт 90 Кт 68 — 41 400 — сумма НДС;
• 3. Дт 90 Кт 43 — 160 000 — сумма фактической себестоимости отгруженной продукции;
• 4. Дт 90 Кт 44 — 25 000 — сумма расходов на продажу;
• 5. Дт 51 Кт 62 — 200 000 — денежные средства, полученные от покупателей за продукцию.

Рекомендации по устранению недочетов:

В данной операции необходимо выявить финансовый результат от реализации продукции и составить соответствующие проводки. 271 400 — 41 400 — 160 000 — 25 000 = 45 000 руб. Прибыль от продажи составила 45 000 руб.

• 1. Дт 62 Кт 90 — 271 400 — выручка от реализации продукции;
• 2. Дт 90 Кт 68 — 41 400 — сумма НДС;
• 3. Дт 90 Кт 43 — 160 000 — сумма фактической себестоимости отгруженной продукции;
• 4. Дт 90 Кт 44 — 25 000 — сумма расходов на продажу
• 5. Дт 51 Кт 62 — 200 000 — денежные средства, полученные от покупателей за продукцию.
• 6. Дт 90 Кт 99 — 45 000 — списан финансовый результат (прибыль)

Таким образом, в течение года все субсчета счета 90 имеют соответствующее сальдо, но в целом синтетический счет 90 «Продажи» на 1-ое число каждого месяца сальдо не имеет.