Виды и методы калькулирования себестоимости продукции

себестоимость продукция калькуляция.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Методы учета затрат и калькулирования можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

Наибольшее практическое применение нашли попроцессный, попередельный, позаказный, нормативный методы.

Отличительной особенностью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции от метода учета фактических затрат является то, что фактические производственные затраты при данном методе учитываются не в совокупности, а как арифметическая сумма следующих слагаемых: расходов в пределах действующих норм, отклонений от этих норм, изменений этих норм. Каждая из этих трех составляющих себестоимости обособленно отражается в бухгалтерском учете и контролируется. Таким образом, нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основывается на нормах, установленных на предприятиях и в организациях. Под нормами расхода понимают научно-обоснованный, количественный и стоимостной расход ресурсов, необходимых для получения единицы продукции установленного качества в предполагаемых условиях производства. Развитием нормативного метода учета затрат является западная система «стандарт-кост» .

Попроцессный метод — это метод, при котором прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, поэтому средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период.

Решающее воздействие на методы калькулирования оказывают особенности продукции и характер ее производства, число номенклатурнообособленных изделий или оказываемых услуг и количество (объем) продукции каждого вида.

Все многообразие производств по технологическому признаку можно разделить на два типа:

• — производства, в которых конечная продукция получается путем последовательной обработки исходного сырья и материалов в ходе связанных между собой процессов, переделов и стадий изготовления;
• — производства, в которых конечный продукт является результатом механического соединения отдельных частей (деталей, комплектующих изделий), изготавливаемых на этом же предприятии или приобретаемых в порядке кооперативных поставок.

Соответственно этому в управленческом учете различают методы калькулирования, при которых объектом расчета является единица продукции индивидуального или партионного (мелкосерийного) изготовления и методы калькулирования, ориентированные на процессы (пределы) производства массовой, серийной, разнообразной промежуточной и конечной продукции. В первом случае калькулирование осуществляется путем накопления (суммирования) расходов по видам изделий, заказам, работам с помощью дополнительных ставок распределяемой части затрат, а во втором — путем деления общей суммы всех затрат, связанных с изготовлением и сбытом продукции и полуфабрикатов на объем производства и продаж.

По аналогии с терминологией, применяемой в российской практике и теории бухгалтерского учета, эти способы исчисления себестоимости единицы разновидностей продукции можно назвать позаказным и предельным методами калькулирования.

Позаказное калькулирование — метод последовательного суммирования (накопления), предполагает выделение из общей совокупности расходов на производство таких затрат, которые можно отнести прямо на объекты калькуляции. Остальные издержки включают в себестоимость отдельных изделий и услуг полностью или частично в виде дополнительных ставок (сумм), величина которых исчисляется после распределения косвенных расходов.

Предельное калькулирование основано на делении затрат на производство за определенный период времени по предприятию в целом либо в разрезе технологических стадий, процессов, пределов изготовления, на количество продукции или полуфабрикатов в данном периоде. Область его применения — массовые, крупносерийные производства однородной продукции, когда все носители затрат принадлежат единому полю издержек. Отличительной особенностью указанных производств является относительно небольшая длительность технологического процесса.

Разновидности калькуляций себестоимости продукции отраслей материального производства можно представить в виде следующей классификации:

• 1. В зависимости от полноты включения затрат в калькуляционные расчеты:
  • -калькуляции переменных (прямых)затрат;
  • — калькуляции цеховой себестоимости;
  • — калькуляции консолидированной себестоимости продукции фирмы, корпорации предприятий.
• 2. В зависимости от объекта калькулирования:
  • — калькуляция себестоимости изделий и полуфабрикатов;
  • — калькуляция себестоимости работ и услуг;
• 3. В зависимости от длительности периода охвата издержек:
  • — годовые калькуляции себестоимости продукции;
  • — квартальные калькуляции;
  • — ежемесячные калькуляции;
  • — оперативные (ежедневные, еженедельные) калькуляции.

Для управленческого учета особое значение имеет классификация калькуляций в зависимости от времени их составления.

Предварительные (заданные) калькуляции составляют на продукцию, предполагаемую к выпуску, для оценки ее экономичности для данного предприятия или низшего предела цены на рынке.

Проектные, сметные, проектно — сметные калькуляции рассчитывают на проектируемые или вновь осваиваемые изделия. Их стоимость определяется по данным проектных и конструкторских подразделений предприятия или специализированных организаций на основе рабочих чертежей и спецификаций с использованием нормативов и ценников из соответствующих справочников, каталогов или на основе предыдущего опыта.

Плановые калькуляции предусматривают тот уровень затрат на производство и сбыт продукции, который должен быть достигнут в течение планируемого периода времени, как правило, месяца, квартала, года. Состав объектов калькулирования и их количественные параметры при этом уже определены и установлены. Уровень затрат, отражаемых в плановой калькуляции, является средним для планируемого периода времени.

Нормативные калькуляции характеризуют заданный уровень затрат на основе детально разработанных, дифференцированных по составным частям и операциям изготовления продукции нормам. По заданному к исполнению объему производства рассчитывают нормативные затраты на выпуск в местах формирования издержек и по предприятию в целом.

Трансфертные (хозрасчетные) калькуляции включают только те затраты, уровень которых непосредственно зависит от производственно — хозяйственной деятельности цеха, участка или другого места затрат.

Сравнительно новыми для российских предприятий являются понятия кумулятивных и элективных калькуляций.

Кумулятивные калькуляции (без детального раскрытия статей затрат) обычно состоят из двух-трех статей, характеризующих основной расход и связанные с ним дополнительные затраты. Примером может служить калькуляция себестоимости заготовления материалов и приобретения основных средств, где указывают цены покупки, транспортно — заготовительные расходы, затраты по монтажу тех или иных объектов.

Элективные калькуляции (детально развернутые) содержат развернутый перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции и услуг. Это могут быть не только обычные калькуляционные статьи затрат, но и их расшифровки по видам, подвидам и группам. Число таких статей составляет 20−30 наименований.

Особое место в управленческом учете занимают параметрические калькуляции. Они представляют собой расчет себестоимости не объекта калькулирования (станка, машины), а единицы параметра его производительности и других полезных свойств. Так, для отдельных видов машин и другого оборудования может быть исчислена себестоимость машино — часа работы, для электрооборудования — расходы на 1000 киловатт мощности. В основном параметрические калькуляции используют в машиностроении, но их принципы можно применять в химической, деревообрабатывающей и некоторых других отраслях промышленности.

Калькуляции могут быть рассчитаны на базе всех затрат (прямых, пропорциональных и косвенных общих, как правило, постоянных) или только части затрат (прямых, пропорциональных, переменных). Система полной калькуляции предполагает отнесение косвенных затраты на виды продукции. Косвенные затраты группируют по местам формирования издержек и центрам ответственности, а затем распределяют по видам изделий, работ, услуг пропорционально определенной базе. В качестве базы используют:

• — прямые затраты труда в человеко-часах;
• — прямые затраты на рабочую силу (заработная плата производственных рабочих);
• -объем произведенной продукции и др.

Калькуляция сокращенной себестоимости (маржинальная калькуляция) предназначена для исчисления ставки покрытия (маржи) по каждому изделию, услуге и по предприятию в целом. В маржинальной калькуляции накладные расходы не распределяются по конкретным изделиям и услугам. В общей сумме они относятся на себестоимость реализованной продукции или финансовый результат деятельности предприятия.

Выбор базы для распределения тех или иных затрат должен соответствовать комплексу условий и требований, важнейшими из которых являются:

• 1. экономическое содержание расходов. Каждая разновидность общих затрат относится к определенной сфере деятельности предприятия: снабжению, производству, сбыту или управлению. Характер издержек той или иной сферы специфичен, участие ее в процессе формирования себестоимости продукции различно. Поэтому они не могут распределяться по видам изделий и услуг пропорционально единому показателю;
• 2. величина затрат, подлежащих распределению. Расходы, занимающие значительное место в себестоимости продукции, требуют более точных методов распределения. В большинстве случаев для них оправданы сложные расчеты, так как погрешности калькулирования здесь могут обойтись предприятию дороже, чем увеличение трудоемкости счетных операций;
• 3. особенности формирования распределяемых расходов. Они зависят от структуры мест и центров издержек, характера взаимосвязи между ними, динамики отдельных элементов затрат внутри их комплексов.