Особенности отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете

Учет материально-производственных запасов

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

• а) формирование фактической себестоимости запасов;
• б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
• в) контроль над сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
• г) контроль над соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
• е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

• — сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
• — учет количества и оценка запасов;
• — оперативность (своевременность) учета запасов;
• — достоверность;
• — соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
• — соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

Необходимыми предпосылками действенного контроля над сохранностью запасов являются:

• — наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
• — размещение запасов по секциям складов, а внутри них — по отдельным группам и типо-, сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
• — оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
• — применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
• — организация, там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;
• — определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
• — установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
• — установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;
• — определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов.

  Заключение

  с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

• — определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право, подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;
• — наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

Запасы, как полученные от других организаций (в том числе безвозмездно), так и изготовленные в организации, подлежат принятию на соответствующие склады организации, если иное не предусмотрено настоящими Методическими указаниями и другими нормативными документами. Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

• а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации — унифицированные формы первичной учетной документации;
• б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти — отраслевые формы;
• в) организациями — формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» :

• — наименование документа;
• — дату составления документа;
• — наименование организации, от имени которой составлен документ;
• — содержание хозяйственной операции;
• — измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
• — наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• — личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строка — графы прочеркиваются.

Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу, и порядок контроля над их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.

Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по материально-производственным запасам.

дебет.	кредит.	Содержание операции.
Основные способы поступления МПЗ.
	75−1.	Поступление МПЗ от учредителей в качестве вклада в уставный капитал по согласованной стоимости.
		Поступление МПЗ по договору простого товарищества, по согласованной стоимости.
	79−3.	Поступление МПЗ в доверительное управление — по стоимости числящейся в учете учредителя управления.
		Поступление МПЗ в унитарное предприятие от государственных органов в хозяйственное ведение, по согласованной стоимости.
	79−1.	Поступление МПЗ в режиме внутрихозяйственных расчетов (от головной организации).
	20, 23.	Оприходование МПЗ собственного производства, по фактической себестоимости.
		Приняты к учету МПЗ, оприходованные как неисчерпаемый брак, по цене возможной реализации.
	66, 67.	Поступили МПЗ по договору займа, по согласованной стоимости.
		Приобретены МПЗ за наличный расчет.
	91−1.	Оприходованы излишки МПЗ по результатам инвентаризации, по рыночной стоимости.
	91−1.	Оприходованы МПЗ, полученные от разборки выбывающих основных средств, по рыночной стоимости.
Основные способы продажи и прочего выбытия МПЗ.
1. продажа материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи.
	41, 43.	Списывается стоимость товаров, отгруженных покупателю, а также готовой продукции.
	20, 44.	Списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары.
		Предъявлены счета к оплате.
90(99).	99(90).	Отражается финансовый результат от продажи.
2. продажа излишних запасов.
91−2.	07,10,11.	Списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей.
91−2.	20, 44.	Списываются затраты по продаже запасов.
76, 62.	91−1.	Предъявлены счета к оплате.
91(99).	99(91).	Отражается финансовый результат от продажи.
3. прочие выбытие.
	07, 10, 11, 41,.	Списывается стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей.
	07, 10, 11, 41,.	Списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий.
91−2.		Безвозмездная передача МПЗ другим организациям.
		Переданы МПЗ в качестве вклада в уставный капитал, по согласованной стоимости.
		Переданы МПЗ в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества, по согласованной стоимости.
		Переданы МПЗ в доверительное управление.
		Переданы МПЗ переработку.
		Переданы МПЗ в залог.
		Переданы МПЗ структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс.

Пример ООО «Колорит» приобрело у поставщика товары на сумму 27 600 руб., в том числе НДС 4600 руб. По распоряжению руководителя организации эти товары переданы структурному подразделению, выделенному на отдельный баланс, для дальнейшей перепродажи. Учет товаров в организации ведется по стоимости их приобретения.

В качестве первичного документа для оформления движения товаров внутри организации между структурными подразделениями, может использоваться требование — накладная по типовой межотраслевой форме N М-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (ред. от 11.11.1999), поскольку в Указаниях по применению и заполнению данной формы, утвержденных этим же Постановлением Госкомстата России, указывается, что она применяется для учета материальных ценностей, к которым относятся и товары.

На основании п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ передача имущества внутри одного юридического лица не признается реализацией. Следовательно, объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость, а также налогу на пользователей автомобильных дорог не возникает.

Таблица 2.

Содержание операций.	Дебет.	Кредит.	Сумма,.	Первичный документ.
Оприходованы товары, приобретенные у поставщика.			23 000.	Отгрузочные документы поставщика.
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам.			4 600.	Счет-фактура.
Произведена оплата поставщику.			27 600.	Выписка банка.
Предъявлена к зачету сумма НДС по оплаченному товару.			4 600.	Счет-фактура, Выписка банка.
Отражена передача товаров структурному подразделению, выделенному на отдельный баланс.			23 000.	Требованиенакладная.