Структура и принципы формирования и характеристика бухгалтерской финансовой отчетности

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Бухгалтерский баланс составляется для отражения результатов финансово хозяйственной деятельности организации. Он состоит из двух разделов Актива (имущества организации) и Пассива. Актив в свою очередь делиться на два подраздела: Внеоборотные активы и оборотные активы. МСФО не предусматривает требования противоречивости, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам… Читать ещё >

Структура и принципы формирования и характеристика бухгалтерской финансовой отчетности (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Бухгалтерская финансовая отчетность строится на ряде принципов, основанных на российских стандартах бухгалтерского учета, также на основе международных стандартов финансовой отчетности. Они во много схожи с российскими, но есть и свои различия.

Таблица 1.1. Сравнение принципов подготовки бухгалтерской отчетности по российским стандартам и на основе международной практики.


МСФО.	Российское законодательство.	Источник.	Комментарий.
I. Основополагающие допущения.
1. Метод начислений.	Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6.	В МСФО используется другой термин, термин «метод начислений» в российской практике используется в налоговом законодательстве.
2. Непрерывность деятельности.	Допущение непрерывности деятельности организации.	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 8, п. 3.	В Концепции не раскрывается необходимость использования и раскрытия другой основы составления отчетности в случае, если предприятие не отвечает требованию непрерывности деятельности.
;	Допущение последовательности применения учетной политики.	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ПБУ 4/99, п. 9.	В МСФО данное допущение отсутствует.
;	Допущение имущественной обособленности организации.	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 8, п. 3.	В МСФО данное допущение отсутствует.
II. Качественные характеристики финансовой отчетности.
1. Понятность.	;	;	В России данное требование не сформулировано.
2. Уместность.	Уместность.	Концепция, п. 6.2.1.	В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно.
2.1 Характер		Концепция, п. 6.2.1.	Существенных различий нет.
2.2 Существенность.	Существенность.	Концепция, п. 6.2.1.	Существенных различий нет, в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» существенной может признаваться сумма в 5% от общего итога.
3. Надежность.	Надежность.	Концепция, п. 6.3.	В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно.
3.1 Правдивое представление.	Объективное отражение.	Концепция, п. 6.3.1.	Существенных различий нет.
3.2 Приоритет содержания над формой.	Приоритет содержания над формой.	Концепция, п. 6.3.2.; ПБУ 1/98, п. 7.	Существенных различий нет.
3.3 Нейтральность.	Нейтральность.	Концепция, п. 6.3.3.; ПБУ 4/99, п. 7.	В Концепции данное требование не распространяется на отчеты специального назначения.
3.4 Осмотрительность.	Осмотрительность.	Концепция, п. 6.3.4.; ПБУ 1/98, п. 7.	Существенных различий нет.
3.5 Полнота.	Полнота.	Концепция, п. 6.3.5.; ПБУ 1/98, п.7; ПБУ 4/99, п. 6.	Существенных различий нет.
4. Сопоставимость.	Сравнимость.	Концепция, п. 6.4.; ПБУ 4/99, п. 33.	Существенных различий нет.
;	Непротиворечивость.	ПБУ 1/98, п. 7.	МСФО не предусматривает требования противоречивости, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца обеспечивается за счет правдивого представления информации.
III. Ограничения уместности и надежности информации.
1. Своевременность.	Своевременность.	Концепция, п. 6.5.1.; ПБУ 1/98, п. 7.	В ПБУ данное ограничение сформулировано как требование, а не ограничение уместности и надежности информации.
2. Баланс между выгодами и затратами.	Баланс между выгодами и затратами, рациональность (согласно ПБУ).	Концепция, п. 6.5.2.	Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто.
3. Баланс между качественными характеристиками.	Баланс между качественными характеристиками, рациональность (согласно ПБУ).	Концепция, п. 6.5.3.	Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто.
IV. Достоверное и объективное представление.
Обеспечивается благодаря применению основных качественных характеристик и бухгалтерских стандартов.	Достоверное и полное представление.	ПБУ 4/99, п. 6.	В ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 1, п.3) одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Проведя сравнительный анализ российских и международных принципов подготовки финансовой отчетности можно сделать следующие выводы:

1. В российской практике предусмотрено 2 принципа допущения, которых нет в международной практике.
2. В большинстве случаев российские принципы подготовки финансовой отчетности раскрыты менее подробно, чем по МСФО.
3. Структура российских принципов не соответствует МСФО, и не представлена в логическом порядке ни на одном отдельно взятом нормативном акте.

Также надо сказать, что разница принципов подготовки отчетности в международной практике и в России связана с тем, что цели подготовки отчетности тождественные на бумаге, в реальной жизни очень отличаются.

Если главной целью подготовки отчетности по МСФО является предоставление информации всем заинтересованным пользователям, то в России главной целью практически всегда ставится предоставление информации контролирующим органам. Часто это приводит к тому, что принцип превалирования содержания над формой в России не соблюдается.

Структура бухгалтерской отчетности в зависимости от организации, деятельность которой является объектом учета, может различаться.

Самый большой объем отчетной бухгалтерской документации в бюджетной сфере. Это в первую очередь связанно с тем, что в бюджетных организациях контроль над соблюдением законодательства является главной целью составления бухгалтерской финансовой отчетности. Одним из главных регламентирующих документов является Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. N 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) Структура бухгалтерской отчетности в бюджетных организациях:

Форма 503 110 «Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 111 «Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года органа, осуществляющего кассовое обслуживание бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 117 (месячная) «Отчет об исполнении бюджета». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 120 (годовая) «Баланс исполнения бюджета». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 121 (годовая) «Отчет о финансовых результатах деятельности». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 123 (годовая) «Отчет о движении денежных средств». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 124 (годовая) «Отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 125 (месячная, квартальная) «Справка по консолидируемым расчетам». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 128 (полугодовая, годовая) «Отчет о принятых бюджетных обязательствах». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 130 (годовая) «Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н Форма 503 140 (месячная) «Баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 150 (месячная) «Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 151 (месячная) «Отчет по поступлениям и выбытиям». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 152 (месячная) «Консолидированный отчет о кассовых поступлениях и выбытиях». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 153 (месячная) «Отчет об операциях по поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, учитываемым органами федерального казначейства». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 154 (месячная) «Баланс по операциям кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 155 (месячная) «Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 160 (квартальная, годовая) «Пояснительная записка». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 184 (месячная) «Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 230 (годовая) «Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 317 (месячная) «Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 320 (годовая) «Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 321 (годовая) «Консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 323 (годовая) «Консолидированный отчет о движении денежных средств». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 503 360 (месячная) «Пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета». Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Форма 504 210 «Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения». Приказ Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. № 173н.

Форма 306 032 «Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств». Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Также как было сказано выше Россия идет по пути унификации стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами, и как следствие снижается влияние отраслевой специфики и наблюдается определенная унификация показателей и форм отчетности на предприятиях различных отраслей, но есть такие сферы деятельности, специфичность которых все же сохраняется. Это в первую очередь страховые организации. К их деятельности приковано большое внимание так как затрагивает финансовые интересы большого числа потребителей, в том числе большого числа населения. В связи с этим страхование является одним из самых контролируемых видов бизнеса, и поэтому бухгалтерская учет и отчетность страховых организаций существенно отличается от других отраслей экономики. Одним из основных регламентирующих документов является Приказ Минфина № 109н от 27.07.2012 года «О бухгалтерской финансовой отчетности страховщиков» (вместе с «Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской финансовой отчетности страховщиков»).

Структура бухгалтерской отчетности в страховых организациях:

Бухгалтерский баланс страховщика (форма № 1-страховщик). Приказ Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 109н.

Отчет о прибылях и убытках страховщика (форма № 2-страховщик). Приказ Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 109н.

Отчет об изменениях капитала страховщика (форма № 3-страховщик). Приказ Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 109н.

Отчет о движении денежных средств страховщика (форма № 4-страховщик). Приказ Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 109н.

Отчет страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования (форма № 6-омс). Приказ Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 109н.

Отчет общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств (форма № 6-овс). Приказ Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 109н.

Пояснения к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о прибылях и убытках страховщика. Приказ Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 109н.

Также определенной спецификой обладают формы бухгалтерской отчетности, составляемые кредитными организациями. Это также связанно со спецификой деятельности данных организаций. Основными регламентирующими документами, регулирующими деятельность данных организаций, являются: указания банка России № 2332-у, положения центрального банка № 191-п и 246-п.

Структура бухгалтерской отчетности кредитных организаций (кроме небанковских кредитных организаций):

Бухгалтерский баланс банка (публикуемая форма) (форма по ОКУД 409 806);

Отчет о прибылях и убытках кредитной организации (публикуемая форма) (форма по ОКУД 409 807);

Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма) (форма по ОКУД 409 808);

Консолидированный балансовый отчет банка (форма по ОКУД 409 802);

Консолидированный отчет о прибылях и убытках банковской организации (форма по ОКУД 409 803);

Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы банков (форма по ОКУД 409 805);

Отчет об открытых валютных позициях в банке (форма по ОКУД 409 634).

Структура бухгалтерской отчетности в небанковских кредитных организациях:

бухгалтерский баланс (публикуемая форма) (форма по ОКУД 409 806);

отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма) (форма по ОКУД 409 807);

отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма) (форма по ОКУД 409 808);

сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма) (форма по ОКУД 409 813);

отчет о движении денежных средств (публикуемая форма) (форма по ОКУД 409 814);

консолидированный балансовый отчет (графы 1, 2, 10, 11) (форма по ОКУД 409 802);

консолидированный отчет о прибылях и убытках (графы 1, 2, 9, 10) (форма по ОКУД 409 803);

сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (форма по ОКУД 409 812).

Основные регламентирующие документы: указание Банка России от 12 ноября 2009 года N 2332-У, от 20 января 2009 года N 2172 У.

Для всех остальных организаций предусмотрена стандартная система бухгалтерской финансовой отчетности:

1. Бухгалтерский баланс;
2. Отчет о финансовых результатах;
3. Отчет об изменении капитала;
4. Отчет о движении денежных средств;
5. Приложение к бухгалтерскому балансу;
6. Пояснительная записка;
7. Аудиторское заключение.

Надо сказать, бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах могут представляться как в качестве промежуточной, так и годовой отчетности, а остальные формы могут представляться исключительно в качестве годовой бухгалтерской отчетности.

Остановимся на некоторых из них подробнее:

Подраздел «Внеоборотные активы» состоит из следующих групп статей:

1. Нематериальные активы;
2. Основные средства;
3. Доходные вложения в материальные ценности;
4. Финансовые вложения;

Оборотные активы:

1. Запасы;
2. НДС;
3. Дебиторская задолженность;
4. Финансовые вложения;
5. Денежные средства.

Пассив баланса состоит из трех подразделов: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

Подраздел «Капитал и резервы» состоит из следующих групп статей:

1. Уставный капитал;
2. Добавочный капитал;
3. Резервный капитал;
4. Нераспределённая прибыль (убыток).

Долгосрочные обязательства:

1. Заемные средства;
2. Прочие обязательства.

Краткосрочные обязательства:

1. Заемные средства;
2. Кредиторская задолженность;
3. Доходы будущих периодов;
4. Резервы предстоящих расходов и платежей.

Отчет о финансовых результатах (ОФР) отражает финансовый результат деятельности организации. Данные о доходах и расходах в отчете о финансовых результатах подразделяются на обычные и прочие.

Также в ОФР отражаются следующие показатели:

1. Валовая прибыль;
2. Прибыль/убыток от продаж;
3. Прибыль/убыток до налогообложения;
4. Прибыль/убыток от обычной деятельности;
5. Чистая прибыль.

Отчет об изменении капитала позволяет определить, какие изменения произошли в структуре капитала организации за отчетный период.

Он состоит из следующих разделов:

1. Величина капитала на начало отчетного периода;
2. Увеличение капитал;
3. Уменьшение капитала;
4. Величина капитала на конец отчетного периода;
5. Чистые активы.

Отчет о движение денежных средств (ОДДС) Данный отчет позволяет проанализировать структуру денежного потока, генерируемого предприятием (cash-flow в международной практике). Данная отчетность очень важна т.к. позволяет оценить перспективы компании, определить ее платежеспособность и т. д.

Поэтому ОДДС является жизненно важной информацией для инвесторов, он также представлен и в МСФО.

В ОДДС отражаются денежные потоки от текущей (основной), финансовой и инвестиционной деятельности.

Также надо сказать структура финансовой отчетности по РСБУ, отличается структуры финансовой отчетности по МСФО:

Таблица 1.2. Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству.


МСФО.	Российское законодательство.
Бухгалтерский баланс.	Бухгалтерский баланс (форма № 1).
Отчёт о прибылях и убытках.	Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2).
Отчёт о движении капитала.	Отчёт об изменениях капитала (форма № 3).
Отчёт о движении денежных средств.	Отчёт о движении денежных средств (форма № 4).
;	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
;	Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
Учётная политика и пояснительная записка.	Пояснительная записка.
;	Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она подлежит обязательному аудиту.

Это в первую очередь связанно с тем, что российская финансовая отчетность приведена в соответствие нормативным актам издаваемых Минфином РФ.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой