Особенности аудиторской проверки валютных операций

В начале проверки аудиторам следует проверить соответствие осуществленных валютных операций требованиям действующих нормативных актов. При этом аудитор должен обратить особое внимание на:

• — соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
• — проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ;
• — наличие разрешений и лицензий Центрального банка РФ, предоставляемых им уполномоченным банкам на проведение отдельных операций;
• — осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
• — законность открытия валютных счетов.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

При проверке операций по поступлению валютных средств на валютные счета аудиторам необходимо установить:

• — как зачислялась валютная выручка от реализации экспортной продукции, работ, услуг и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;
• — правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
• — не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
• — соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
• — правильно ли определялась сумма валютной выручки, подлежащая продаже на внутреннем валютном рынке;
• — своевременно ли представлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
• — правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за проведение банком валютных операций;
• — правильно ли рассчитаны и отнесены на счета учета курсовые разницы.

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, аудитор должен обращать внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки предприятия на его валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров по контрактам.

Так как для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли, то выясняют правильность определения сумм этих активов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовых разниц по ним, а также используемых корреспонденций счетов по таким операциям.

Для этого аудитор сплошным порядком должен выполнить пересчет стоимости активов и обязательств в рублях на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой совершения операции в иностранной валюте (согласно требованиям ПБУ 3/2000) является день возникновения у предприятия права в соответствии с законодательством или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. В процессе пересчета стоимость соответствующего актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, умножают на установленный ЦБ РФ курс этой валюты. Полученная сумма в рублях сравнивается с суммой, указанной в учетном регистре предприятия. В процессе пересчета курсовых разниц аудиторы осуществляют их арифметический контроль и подтверждают правильность применения установленного ЦБ РФ курса иностранной валюты и размеров остатков активов и обязательств, стоимость которых подлежит переоценке, на дату совершения операции или на дату составления отчетности.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты, так как именно по этим операциям и допускается большое количество ошибок в методологии учета.

Проверку операций по покупке валюты целесообразно проводить по следующей схеме:

• — установить цель приобретения валюты;
• — убедиться в наличии лицензии ЦБ РФ на проведение валютной операции, если она связана с движением капитала;
• — проверить правильность отражения приобретения валюты на бухгалтерских счетах;
• — проконтролировать правильность применения курсов иностранной валюты, использованных при пересчете валюты;
• — проверить использование купленной валюты по целевому назначению;
• — проконтролировать соблюдение сроков списания валюты со специального транзитного счета;
• — установить осуществлена ли операция обратной продажи купленной валюты;
• — определить соблюдено ли условие покупки валюты на оплату импортного товара до их таможенного оформления — открытие рублевого депозита.

Проверяя операции по продаже валюты, следует учитывать, что продажа может быть обязательной, обратной или добровольной.

Обязательная продажа — это продажа 50% валютной выручки резидентов от экспорта, зачисленной на транзитный валютный счет.

Обратная продажа — это продажа валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке и зачисленной на специальный транзитный валютный счет, в том случае, если она не будет использована по целевому назначению в установленные сроки.

Добровольная продажа — это продажа излишних валютных средств с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения требований действующих нормативных актов, так и правильности отражения этих операций в учете, а при добровольной продаже в основном проверяют методику учета данных операций.

Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить по следующей схеме:

Коэффициент рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил -0,15, а на конец — 0,16, что немного превышает норму.

Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетного периода -0,09, а на конец составил — 0,07, что является меньше нормы. Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам.

Коэффициент промежуточного покрытия на начало отчетного периода составил — 1,70, а на конец- 1,75,что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшение коэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,05.

Необходимо сделать вывод, что финансовое состояние предприятия можно считать неудовлетворительным, так как большое число коэффициентов является ниже установленных норм, т. е, предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как все показатели не удовлетворяют нормативным значениям.